Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge

Article 1. Objecte i àmbit d'aplicació

1. Aquesta Llei té per objecte regular el règim fiscal de les entitats sense fins lucratius definides en la mateixa, en consideració a la seva funció social, activitats i característiques. De la mateixa manera, té per objecte regular els incentius fiscals al mecenatge. Als efectes d'aquesta Llei, s'entén per mecenatge la participació privada en la realització d'activitats d'interès general.

2. En allò no previst en aquesta Llei s'aplicaran les normes tributàries generals.

3. Allò establert en aquesta Llei s'entendrà sense perjudici dels règims tributaris forals de Concert i Conveni Econòmic en vigor, respectivament, als Territoris Històrics del País Basc i a la Comunitat Foral de Navarra i sense perjudici del que disposen els tractats i convenis internacionals que hagin passat a formar part de l'ordenament intern, de conformitat amb l'article 96 de la Constitució Espanyola.

Article 2. Entitats sense fins lucratius

Es consideren entitats sense fins lucratius als efectes d'aquesta llei, sempre que compleixin els requisits establerts en l'article següent:

a) Les fundacions.

b) Les associacions declarades d'utilitat pública.

c) Les organitzacions no governamentals de desenvolupament a les quals fa referència la Llei 23/1998, de 7 de juliol, de Cooperació Internacional per al Desenvolupament, sempre que tinguin alguna de les formes jurídiques a les quals fan referència els paràgrafs anteriors.

d) Les federacions esportives espanyoles, les federacions esportives territorials d'àmbit autonòmic integrades en aquelles, el Comitè Olímpic Espanyol i el Comitè Paralímpic Espanyol.

e) Les federacions i associacions de les entitats sense fins lucratius a les quals fan referència les lletres anteriors.

f) Les entitats no residents al territori espanyol que hi operin amb establiment permanent i siguin anàlogues a alguna de les previstes en les lletres anteriors. Quedaran excloses aquelles entitats residents en una jurisdicció no cooperativa, excepte que es tracti d'un Estat membre de la Unió Europea i s'acrediti que la seva constitució i operativa responen a motius econòmics vàlids.

g) Les entitats residents en un Estat membre de la Unió Europea o d'altres estats integrants de l'Espai Econòmic Europeu amb els quals existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributaria, que sigui d'aplicació, sense establiment permanent al territori espanyol, que siguin anàlogues a alguna de les previstes en les lletres anteriors. Quedaran excloses aquelles entitats residents en una jurisdicció no cooperativa, excepte que s'acrediti que la seva constitució i operativa responen a motius econòmics vàlids.

Article 3. Requisits de les entitats sense fins lucratius

Les entitats a les quals fa referència l'article anterior, que compleixin els requisits següents, seran considerades, als efectes d'aquesta Llei, com a entitats sense fins lucratius:

1r. Que persegueixin fins d'interès general, com ara, entre d'altres, els de defensa dels drets humans, de les víctimes del terrorisme i actes violents, els d'assistència social i inclusió social, cívics, educatius, culturals, científics, esportius, sanitaris, laborals, d'enfortiment institucional, de cooperació per al desenvolupament, de promoció del voluntariat, de promoció de l'acció social, de defensa del medi ambient, de defensa dels animals, de promoció i atenció a les persones en risc d'exclusió per raons físiques, econòmiques o culturals, de promoció dels valors constitucionals i defensa dels principis democràtics, de foment de la tolerància, de foment de l'economia social, de desenvolupament de la societat de la informació, d'investigació científica, desenvolupament o innovació tecnològica i de transferència d'aquesta cap al teixit productiu com a element impulsor de la productivitat i competitivitat empresarial.

2n. Que destinin, directament o indirectament, a la realització d'aquests fins almenys el 70 per cent de les rendes i ingressos següents: a) Les rendes de les explotacions econòmiques que desenvolupin. b) Les rendes derivades de la transmissió de béns o drets de la seva titularitat, excloent-ne les obtingudes en la transmissió onerosa de béns immobles on l'entitat desenvolupa l'activitat pròpia del seu objecte o finalitat específica, sempre que l'import de la citada transmissió es reinverteixi en béns i drets on concorri aquesta circumstància. c) Els ingressos obtinguts per qualsevol altre concepte, deduïdes les despeses realitzades per a l'obtenció d'aquests ingressos. Les entitats sense fins lucratius han de destinar la resta de les rendes i ingressos a incrementar la dotació patrimonial o les reserves. El termini per al compliment d'aquest requisit és el comprès entre l'inici de l'exercici en el qual s'hagin obtingut les respectives rendes i ingressos i els quatre anys següents al tancament d'aquell exercici.

3r. Que l'activitat realitzada no consisteixi en el desenvolupament d'explotacions econòmiques alienes al seu objecte o finalitat estatutària. Es considera complert aquest requisit si l'import net de la xifra de negocis de l'exercici corresponent al conjunt de les explotacions econòmiques no exemptes alienes al seu objecte o finalitat estatutària no excedeix el 40 per cent dels ingressos totals de l'entitat, sempre que el desenvolupament d'aquestes explotacions econòmiques no exemptes no vulneri les normes reguladores de defensa de la competència. A efectes d'aquesta Llei, es considera que les entitats sense fins lucratius desenvolupen una explotació econòmica quan realitzin l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans, o d'un dels dos, amb la finalitat d'intervenir en la producció o distribució de béns o serveis. L'arrendament o altres formes de cessió d'ús del patrimoni immobiliari de l'entitat no constitueix, als efectes esmentats, explotació econòmica.

4t. Que els fundadors, associats, patrons, representants estatutaris, membres dels òrgans de govern i els cònjuges o parents fins al quart grau inclusivament de qualsevol d'ells no siguin els destinataris principals de les activitats realitzades per les entitats, ni es beneficiïn de condicions especials per utilitzar els seus serveis. Allò disposat en el paràgraf anterior no s'aplicarà a les activitats d'investigació científica i desenvolupament tecnològic, ni a les activitats d'assistència social o esportives, ni a les fundacions la finalitat de les quals sigui la conservació i restauració de béns del Patrimoni Històric Espanyol.

5è. Que els càrrecs de patró, representant estatutari i membre de l'òrgan de govern siguin gratuïts, sens perjudici del dret a ser reemborsats de les despeses degudament justificades que l'exercici de la seva funció els ocasioni, sense que les quantitats percebudes per aquest concepte puguin excedir dels límits previstos en la normativa de l'IRPF per ser considerades dietes exceptuades de gravamen. Els patrons, representants estatutaris i membres de l'òrgan de govern podran percebre de l'entitat retribucions per la prestació de serveis, inclosos els prestats en el marc d'una relació de caràcter laboral, distints dels que implica l'exercici de les funcions que els corresponen com a membres del Patronat o òrgan de representació. Allò disposat en aquest número serà d'aplicació igualment als administradors que representin l'entitat en les societats mercantils en les quals participi, llevat que les retribucions percebudes per la condició d'administrador es reintegrin a l'entitat que representen. En aquest cas, la retribució percebuda per l'administrador estarà exempta de l'IRPF, i no existirà obligació de practicar retenció a compte d'aquest impost.

6è. Que, en cas de dissolució, el seu patrimoni es destini en la seva totalitat a alguna de les entitats considerades com a entitats beneficiàries del mecenatge als efectes previstos en els articles 16 a 25, tots dos inclosos, d'aquesta Llei, o a entitats públiques de naturalesa no fundacional que persegueixin fins d'interès general, i aquesta circumstància estigui expressament contemplada en el negoci fundacional o en els estatuts de l'entitat dissolta. En cap cas tindran la condició d'entitats sense fins lucratius, als efectes d'aquesta Llei, aquelles entitats el règim jurídic de les quals permeti, en els supòsits d'extinció, la reversió del seu patrimoni a l'aportant o als seus hereus o legataris, llevat que la reversió estigui prevista en favor d'alguna entitat beneficiària del mecenatge.

7è. Que estiguin inscrites en el registre corresponent.

8è. Que compleixin les obligacions comptables previstes en les normes que les regeixen o, en el seu defecte, en el Codi de Comerç i disposicions complementàries.

9è. Que compleixin les obligacions de rendició de comptes que estableixi la seva legislació específica. En absència de previsió legal específica, hauran de retre comptes abans que hagin transcorregut sis mesos des del tancament del seu exercici davant l'organisme públic encarregat del registre corresponent.

10è. Que elaborin anualment una memòria econòmica en la qual s'especifiquin els ingressos i despeses de l'exercici, de manera que puguin identificar-se per categories i per projectes, així com el percentatge de participació que mantinguin en entitats mercantils. Les entitats que estiguin obligades en virtut de la normativa comptable que els sigui d'aplicació a l'elaboració anual d'una memòria hauran d'incloure en aquesta memòria la informació a la qual fa referència aquest número. Reglamentàriament s'establiran el contingut d'aquesta memòria econòmica, el seu termini de presentació i l'òrgan davant el qual s'ha de presentar.

Article 4. Domicili fiscal

El domicili fiscal de les entitats sense fins lucratius serà el del lloc del seu domicili estatutari, sempre que en ell estigui efectivament centralitzada la gestió administrativa i direcció de l'entitat. En cas contrari, el domicili fiscal serà el lloc on es realitzi aquesta gestió i direcció.

Si no pogués establir-se el lloc del domicili fiscal d'acord amb els criteris anteriors, es considerarà com a tal el lloc on radiqui el major valor de l'immobilitzat.

Article 5. Normativa aplicable

En allò no previst en aquest capítol, seran d'aplicació a les entitats sense fins lucratius les normes de l'Impost sobre Societats.

No obstant això, en el cas de les entitats a les quals fan referència les lletres f) i g) de l'article 2 d'aquesta llei, s'aplicarà allò disposat en aquest capítol i en el capítol següent, entenent-se fetes les referències de l'Impost sobre Societats a l'Impost sobre la Renda de no Residents. En allò no previst en aquest capítol, seran d'aplicació les normes de l'Impost sobre la Renda de no Residents.

Article 6. Rendes exemptes

Estan exemptes de l'Impost sobre Societats les rendes següents obtingudes per entitats sense fins lucratius:

1r. Les derivades dels ingressos següents: a) Els donatius i donacions rebuts per col·laborar en els fins de l'entitat, incloses les aportacions o donacions en concepte de dotació patrimonial, en el moment de la seva constitució o en un moment posterior, i les ajudes econòmiques rebudes en virtut dels convenis de col·laboració empresarial regulats en l'article 25 d'aquesta Llei i en virtut dels contractes de patrocini publicitari a què fa referència la Llei 34/1988, de 11 de novembre, General de Publicitat. b) Les quotes satisfetes pels associats, col·laboradors o benefactors, sempre que no es corresponguin amb el dret a percebre una prestació derivada d'una explotació econòmica no exempta. c) Les subvencions, llevat de les destinades a finançar la realització d'explotacions econòmiques no exemptes.

2n. Les procedents del patrimoni mobiliari i immobiliari de l'entitat, com ara els dividends i participacions en beneficis de societats, interessos, cànons i lloguers.

3r. Les derivades d'adquisicions o de transmissions, per qualsevol títol, de béns o drets, incloses les obtingudes amb ocasió de la dissolució i liquidació de l'entitat.

4t. Les obtingudes en l'exercici de les explotacions econòmiques exemptes a les quals fa referència l'article següent.

5è. Les que, d'acord amb la normativa tributària, hagin de ser atribuïdes o imputades a les entitats sense fins lucratius i que procedeixin de rendes exemptes incloses en algun dels apartats anteriors d'aquest article.

Article 7. Explotacions econòmiques exemptes

Estan exemptes de l'Impost sobre Societats les rendes obtingudes per entitats sense fins lucratius que procedeixin de les explotacions econòmiques següents, sempre que siguin desenvolupades en compliment del seu objecte o finalitat específica:

1r. Les explotacions econòmiques de prestació de serveis de promoció i gestió de l'acció social, així com els d'assistència social i inclusió social que s'indiquen a continuació, incloent-hi les activitats auxiliars o complementàries d'aquells, com ara els serveis accessoris d'alimentació, allotjament o transport: a) Protecció de la infància i de la joventut. b) Assistència a la tercera edat. c) Assistència a persones en risc d'exclusió o dificultat social o víctimes de maltractaments. d) Assistència a persones amb discapacitat, inclosa la formació ocupacional, la inserció laboral i l'explotació de granges, tallers i centres especials en els quals desenvolupa el seu treball. e) Assistència a minories ètniques. f) Assistència a refugiats i asilats. g) Assistència a emigrants, immigrants i transeünts. h) Assistència a persones amb càrregues familiars no compartides. i) Acció social comunitària i familiar. j) Assistència a exreclosos. k) Reinserció social i prevenció de la delinqüència. l) Assistència a alcohòlics i toxicòmans. m) Cooperació per al desenvolupament. n) Inclusió social de les persones a les quals fan referència els paràgrafs anteriors. ny) Accions d'inserció sociolaboral de persones en risc d'exclusió social.

2n. Les explotacions econòmiques de prestació de serveis d'hospitalització o assistència sanitària, incloent-hi les activitats auxiliars o complementàries d'aquests, com ara el lliurament de medicaments o els serveis accessoris d'alimentació, allotjament i transport.

3r. Les explotacions econòmiques d'investigació, desenvolupament i innovació, sempre que es tracti d'activitats definides d'acord amb el que disposa l'article 35 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost sobre Societats.

4t. Les explotacions econòmiques dels béns declarats d'interès cultural d'acord amb la normativa del Patrimoni Històric de l'Estat i de les comunitats autònomes, així com de museus, biblioteques, arxius i centres de documentació, sempre que es compleixin les exigències establertes en la normativa esmentada, en particular respecte als deures de visita i exposició pública d'aquests béns.

5è. Les explotacions econòmiques consistents en l'organització de representacions musicals, coreogràfiques, teatrals, cinematogràfiques o circenses.

6è. Les explotacions econòmiques de parcs i altres espais naturals protegits de característiques similars.

7è. Les explotacions econòmiques d'ensenyament i de formació professional, en tots els nivells i graus del sistema educatiu, així com les d'educació d'altes capacitats, les d'educació infantil fins als tres anys, inclosa la guarda i custòdia de nens fins a aquesta edat, les d'educació especial, les d'educació compensatòria i les d'educació permanent i d'adults, quan estiguin exemptes de l'Impost sobre el Valor Afegit, així com les explotacions econòmiques d'alimentació, allotjament o transport realitzades per centres docents i col·legis majors pertanyents a entitats sense fins lucratius.

8è. Les explotacions econòmiques consistents en l'organització d'exposicions, conferències, col·loquis, cursos o seminaris.

9è. Les explotacions econòmiques d'elaboració, edició, publicació i venda de llibres, revistes, fullets, material audiovisual i material multimèdia.

10è. Les explotacions econòmiques de prestació de serveis de caràcter esportiu a persones físiques que practiquin l'esport o l'educació física, sempre que tals serveis estiguin directament relacionats amb les dites pràctiques i amb l'excepció dels serveis relacionats amb espectacles esportius i dels prestats a esportistes professionals.

11è. Les explotacions econòmiques que tinguin un caràcter merament auxiliar o complementari de les explotacions econòmiques exemptes o de les activitats encaminades a complir els fins estatutaris o l'objecte de l'entitat sense fins lucratius. No es considerarà que les explotacions econòmiques tenen un caràcter merament auxiliar o complementari quan l'import net de la xifra de negocis de l'exercici corresponent al conjunt d'elles excedeixi el 20 per cent dels ingressos totals de l'entitat.

12è. Les explotacions econòmiques d'escassa rellevància. Es consideren com a tals aquelles l'import net de la xifra de negocis de les quals de l'exercici no superi en conjunt 20.000 euros.

Article 8. Determinació de la base imposable

1. En la base imposable de l'Impost sobre Societats de les entitats sense fins lucratius només s'inclouran les rendes derivades de les explotacions econòmiques no exemptes.

2. No tindran la consideració de despeses deduïbles, a més de les establertes per la normativa general de l'Impost sobre Societats, les següents: a) Les despeses imputables exclusivament a les rendes exemptes. Les despeses parcialment imputables a les rendes no exemptes seran deduïbles en el percentatge que representin els ingressos obtinguts en l'exercici d'explotacions econòmiques no exemptes respecte dels ingressos totals de l'entitat. b) Les quantitats destinades a l'amortització d'elements patrimonials no afectes a les explotacions econòmiques sotmeses a gravamen. En el cas d'elements patrimonials afectes parcialment a la realització d'activitats exemptes, no resultaran deduïbles les quantitats destinades a l'amortització en el percentatge en el qual l'element patrimonial es trobi afecte a la realització d'aquesta activitat. c) Les quantitats que constitueixin aplicació de resultats i, en particular, dels excedents d'explotacions econòmiques no exemptes.

Article 9. Normes de valoració

Els béns i drets integrants del patrimoni resultant de la dissolució d'una entitat sense fins lucratius que es transmetin a una altra entitat sense fins lucratius, en aplicació del que preveu el número 6è de l'article 3 d'aquesta Llei, es valoraran en l'adquirent, als efectes fiscals, pels mateixos valors que tenien en l'entitat dissolta abans de realitzar-se la transmissió, mantenint-se igualment la data d'adquisició per part de l'entitat dissolta.

Article 10. Tipus de gravamen

La base imposable positiva que correspongui a les rendes derivades d'explotacions econòmiques no exemptes serà gravada al tipus del 10 per cent.

Article 11. Obligacions comptables

Les entitats sense fins lucratius que obtinguin rendes d'explotacions econòmiques no exemptes de l'Impost sobre Societats tindran les obligacions comptables previstes en les normes reguladores d'aquest impost. La comptabilitat d'aquestes entitats es portarà de tal manera que permeti identificar els ingressos i despeses corresponents a les explotacions econòmiques no exemptes.

Article 12. Rendes no subjectes a retenció

Les rendes exemptes en virtut d'aquesta Llei no estaran sotmeses a retenció ni ingrés a compte.

Reglamentàriament, es determinarà el procediment d'acreditació de les entitats sense fins lucratius als efectes de l'exclusió de l'obligació de retenir.

Article 13. Obligació de declarar

Les entitats que optin pel règim fiscal establert en aquest Títol estaran obligades a declarar per l'Impost sobre Societats la totalitat de les seves rendes, exemptes i no exemptes.

Article 14. Aplicació del règim fiscal especial

1. Les entitats sense fins lucratius podran acollir-se al règim fiscal especial establert en aquest Títol en el termini i en la forma que es determinin reglamentàriament. Exercitada l'opció, l'entitat quedarà vinculada a aquest règim de manera indefinida durant els períodes impositius següents, en tant es compleixin els requisits de l'article 3 d'aquesta Llei i mentre no es renunciï a la seva aplicació en la forma que es determini reglamentàriament.

2. L'aplicació del règim fiscal especial estarà condicionada al compliment dels requisits i supòsits de fet relatius al mateix, que hauran de ser provats per l'entitat.

3. L'incompliment dels requisits establerts en l'article 3 d'aquesta Llei determinarà per a l'entitat l'obligació d'ingressar la totalitat de les quotes corresponents a l'exercici en el qual es produeixi l'incompliment per l'Impost sobre Societats, els tributs locals i l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, d'acord amb la normativa reguladora d'aquests tributs, juntament amb els interessos de demora que siguin procedents. L'obligació establerta en aquest apartat es referirà a les quotes corresponents a l'exercici en el qual s'obtingueren els resultats i ingressos no aplicats correctament, quan es tracti del requisit establert en el número 2n de l'article 3 d'aquesta Llei, i a les quotes corresponents a l'exercici en el qual es produeixi l'incompliment i als quatre anteriors, quan es tracti del del número 6è del mateix article, sens perjudici de les sancions que, si s'escau, siguin procedents.

Article 15. Tributs locals

1. Estaran exempts de l'Impost sobre Béns Immobles els béns dels quals siguin titulars, en els termes previstos en la normativa reguladora de les Hisendes Locals, les entitats sense fins lucratius, excepte els afectes a explotacions econòmiques no exemptes de l'Impost sobre Societats.

2. Les entitats sense fins lucratius estaran exemptes de l'Impost sobre Activitats Econòmiques per les explotacions econòmiques a les quals fa referència l'article 7 d'aquesta Llei. No obstant això, les dites entitats hauran de presentar declaració d'alta en la matrícula d'aquest impost i declaració de baixa en cas de cessament en l'activitat.

3. Estaran exempts de l'Impost sobre l'Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana els increments corresponents quan l'obligació legal de satisfer l'esmentat impost recaigui sobre una entitat sense fins lucratius. En el supòsit de transmissions de terrenys o de constitució o transmissió de drets reals de gaudi limitatius del domini sobre els mateixos, efectuades a títol onerós per una entitat sense fins lucratius, l'exempció en l'esmentat impost estarà condicionada al fet que tals terrenys compleixin, en el moment de la meritació de l'impost i amb independència del destí a què els adscrigui l'adquirent, els requisits establerts per aplicar l'exempció en l'Impost sobre Béns Immobles.

4. L'aplicació de les exempcions previstes en aquest article estarà condicionada al fet que les entitats sense fins lucratius comuniquin a l'ajuntament corresponent l'exercici de l'opció regulada en l'apartat 1 de l'article anterior i al compliment dels requisits i supòsits relatius al règim fiscal especial regulat en aquest Títol.

5. Allò disposat en aquest article s'entendrà sense perjudici de les exempcions previstes en el text refós de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 2/2004, de 5 de març.

Article 16. Entitats beneficiàries del mecenatge

Els incentius fiscals previstos en aquest Títol seran aplicables als donatius, donacions i aportacions que, complint els requisits establerts en aquest Títol, es facin en favor de les entitats següents:

a) Les entitats sense fins lucratius a les quals sigui d'aplicació el règim fiscal establert en el Títol II d'aquesta Llei.

b) L'Estat, les Comunitats Autònomes i les Entitats Locals, així com els Organismes autònoms de l'Estat i les entitats autònomes de caràcter anàleg de les Comunitats Autònomes i de les Entitats Locals.

c) Les universitats públiques i els col·legis majors adscrits a les mateixes.

d) El Instituto Cervantes, l'Institut Ramon Llull i les altres institucions amb fins anàlegs de les Comunitats Autònomes amb llengua oficial pròpia.

e) Els Organismes Públics d'Investigació dependents de l'Administració General de l'Estat.

Article 17. Donatius, donacions i aportacions deduïbles

1. Donaran dret a practicar les deduccions previstes en aquest Títol els donatius, donacions i aportacions irrevocables, purs i simples, realitzats en favor de les entitats a les quals fa referència l'article anterior: a) Donatius i donacions dineràries, de béns o de drets. b) Quotes d'afiliació a associacions que no es corresponguin amb el dret a percebre una prestació present o futura. c) La constitució d'un dret real d'usdefruit sobre béns, drets o valors, realitzada sense contraprestació. d) Donatius o donacions de béns que formin part del Patrimoni Històric Espanyol, que estiguin inscrits en el Registre general de béns d'interès cultural o inclosos en l'Inventari general a què fa referència la Llei 16/1985, de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol. e) Donatius o donacions de béns culturals de qualitat garantida en favor d'entitats que persegueixin entre els seus fins la realització d'activitats museístiques i el foment i difusió del patrimoni historicoartístic. f) La cessió d'ús d'un bé moble o immoble, per un temps determinat, realitzada sense contraprestació.

2. També donaran dret a deducció els donatius, donacions i aportacions tot i que el donant o aportant pugui rebre béns o serveis, lliurats o prestats pel donatari o beneficiari, de caràcter simbòlic, sempre que el valor dels béns o serveis rebuts no representi més del 15 per cent del valor del donatiu, donació o aportació i, en tot cas, no superi l'import de 25.000 euros.

3. En cas de revocació de la donació per algun dels supòsits contemplats en el Codi Civil, el donant ingressarà, en el període impositiu en el qual es produeixi la revocació, les quotes corresponents a les deduccions aplicades, sens perjudici dels interessos de demora que siguin procedents.

Article 18. Base de les deduccions per donatius, donacions i aportacions

1. La base de les deduccions per donatius, donacions i aportacions realitzats en favor de les entitats a les quals fa referència l'article 16 serà: a) En els donatius dineràris, el seu import. b) En els donatius o donacions de béns o drets, el valor comptable que tinguessin en el moment de la transmissió i, en el seu defecte, el valor determinat d'acord amb les normes de l'Impost sobre el Patrimoni. c) En la constitució d'un dret real d'usdefruit sobre béns immobles, l'import anual que resulti d'aplicar, en cadascun dels períodes impositius de durada de l'usdefruit, el 2 per cent al valor cadastral, determinant-se proporcionalment al nombre de dies que correspongui en cada període impositiu. d) En la constitució d'un dret real d'usdefruit sobre valors, l'import anual dels dividends o interessos percebuts per l'usufructuari en cadascun dels períodes impositius de durada de l'usdefruit. e) En la constitució d'un dret real d'usdefruit sobre altres béns i drets, l'import anual resultant d'aplicar l'interès legal dels diners de cada exercici al valor de l'usdefruit determinat en el moment de la seva constitució d'acord amb les normes de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats. f) En els donatius o donacions d'obres d'art de qualitat garantida i dels béns que formin part del Patrimoni Històric Espanyol, la valoració efectuada per la Junta de Calificación, Valoración y Exportación. g) En la cessió d'ús d'un bé moble o immoble, l'import de les despeses suportades pel cedent en relació amb aquests béns durant el període de cessió, sempre que tinguessin la consideració de despeses fiscalment deduïbles d'haver-se cedit de forma onerosa i siguin distintes de tributs i dels interessos dels capitals aliens i de les altres despeses de finançament, i estiguin degudament comptabilitzades quan el cedent estigui obligat a portar comptabilitat d'acord amb el Codi de Comerç o legislació equivalent.

2. El valor determinat d'acord amb el que disposa l'apartat anterior tindrà com a límit màxim el valor normal en el mercat del bé o dret transmès en el moment de la seva transmissió.

Article 19. Deducció de la quota de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

1. Els contribuents de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques tindran dret a deduir de la quota íntegra el resultat d'aplicar a la base de la deducció corresponent al conjunt de donatius, donacions i aportacions amb dret a deducció, determinada d'acord amb el que disposa l'article 18 d'aquesta Llei, l'escala següent: fins a 250 euros, el percentatge de deducció és del 80; per a la resta de la base de deducció, del 40. Si en els dos períodes impositius immediats anteriors s'haguessin realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció en favor d'una mateixa entitat, sent l'import del donatiu, donació o aportació d'aquest exercici i el del període impositiu anterior igual o superior, en cadascun d'ells, al de l'exercici immediat anterior, el percentatge de deducció aplicable a la base de la deducció en favor d'aquesta mateixa entitat que excedeixi de 250 euros serà el 45 per cent.

2. La base d'aquesta deducció es computarà als efectes del límit previst en l'apartat 1 de l'article 69 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni.

Article 20. Deducció de la quota de l'Impost sobre Societats

1. Els subjectes passius de l'Impost sobre Societats tindran dret a deduir de la quota íntegra, minorada en les deduccions i bonificacions previstes en els Capítols II, III i IV del Títol VI de la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'Impost sobre Societats, el 40 per cent de la base de la deducció determinada d'acord amb el que disposa l'article 18. Les quantitats corresponents al període impositiu no deduïdes podran aplicar-se en les liquidacions dels períodes impositius que concloguin en els 10 anys immediats i successius. Si en els dos períodes impositius immediats anteriors s'haguessin realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció en favor d'una mateixa entitat, sent l'import del donatiu, donació o aportació d'aquest període impositiu i el del període impositiu anterior, per import igual o superior, en cadascun d'ells, al del període impositiu immediat anterior, el percentatge de deducció aplicable a la base de la deducció en favor d'aquella mateixa entitat serà el 50 per cent.

2. La base d'aquesta deducció no podrà excedir del 15 per cent de la base imposable del període impositiu. Les quantitats que excedeixin d'aquest límit es podran aplicar en els períodes impositius que concloguin en els deu anys immediats i successius.

Article 21. Deducció de la quota de l'Impost sobre la Renda de no Residents

1. Els contribuents de l'Impost sobre la Renda de no Residents que operin al territori espanyol sense establiment permanent podran aplicar la deducció establerta en l'apartat 1 de l'article 19 d'aquesta Llei en les declaracions que per l'esmentat impost presentin per fets imposables esdevinguts en el termini d'un any des de la data del donatiu, donació o aportació. La base d'aquesta deducció no podrà excedir del 15 per cent de la base imposable del conjunt de les declaracions presentades en aquell termini.

2. Els contribuents de l'Impost sobre la Renda de no Residents que operin al territori espanyol per mitjà d'establiment permanent podran aplicar la deducció establerta en l'article anterior.

Article 22. Activitats prioritàries de mecenatge

La Llei de Pressupostos Generals de l'Estat podrà establir una relació d'activitats prioritàries de mecenatge en l'àmbit dels fins d'interès general esmentats en el número 1r de l'article 3 d'aquesta Llei, així com les entitats beneficiàries, d'acord amb el seu article 16.

En relació amb les dites activitats i entitats, la Llei de Pressupostos Generals de l'Estat podrà elevar en cinc punts percentuals, com a màxim, els percentatges i límits de les deduccions establertes en els articles 19, 20 i 21 d'aquesta Llei.

Article 23. Exempció de les rendes derivades de donatius, donacions i aportacions

1. Estaran exemptes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, de l'Impost sobre Societats o de l'Impost sobre la Renda de no Residents que gravi la renda del donant o aportant les plusvàlues patrimonials i les rendes positives que es posin de manifest amb ocasió dels donatius, donacions i aportacions a les quals fa referència l'article 17 d'aquesta Llei.

2. Estaran exempts de l'Impost sobre l'Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana els increments que es posin de manifest en les transmissions de terrenys, o en la constitució o transmissió de drets reals de gaudi limitatius del domini, realitzades amb ocasió dels donatius, donacions i aportacions a les quals fa referència l'article 17 d'aquesta Llei.

Article 24. Justificació dels donatius, donacions i aportacions deduïbles

1. L'efectivitat dels donatius, donacions i aportacions deduïbles es justificarà per mitjà de certificació expedida per l'entitat beneficiària, amb els requisits que s'estableixin reglamentàriament.

2. L'entitat beneficiària haurà de trametre a l'Administració tributària, en la forma i en els terminis que s'estableixin reglamentàriament, la informació sobre les certificacions expedides.

3. La certificació a la qual es fa referència en els apartats anteriors haurà de contenir, almenys, els extrems següents: a) El número d'identificació fiscal i les dades d'identificació personal del donant i de l'entitat donatària. b) Menció expressa que l'entitat donatària es troba inclosa en les regulades en l'article 16 d'aquesta Llei. c) Data i import del donatiu quan sigui dineràri. d) Document públic o un altre document autèntic que acrediti el lliurament del bé donat quan no es tracti de donatius en diners. e) Destí que l'entitat donatària donarà a l'objecte donat en el compliment de la seva finalitat específica. f) Menció expressa del caràcter irrevocable de la donació, sens perjudici del que estableixen les normes imperatives civils que regulen la revocació de donacions.

Article 25. Convenis de col·laboració empresarial en activitats d'interès general

1. S'entendrà per conveni de col·laboració empresarial en activitats d'interès general, als efectes previstos en aquesta Llei, aquell pel qual les entitats a les quals fa referència l'article 16, a canvi d'una ajuda econòmica per a la realització de les activitats que efectuïn en compliment de l'objecte o finalitat específica de l'entitat, ja sigui dineràrea, en espècie o consisteixi en una prestació de serveis realitzada en l'exercici de l'activitat econòmica pròpia del col·laborador, es comprometen per escrit a difondre, per qualsevol mitjà, la participació del col·laborador en les dites activitats. Aquesta difusió també podrà ser realitzada pel col·laborador. La difusió a la qual fa referència el paràgraf anterior, en el marc dels convenis de col·laboració definits en aquest article, no constitueix una prestació de serveis.

2. Les quantitats satisfetes o les despeses realitzades tindran la consideració de despeses deduïbles per determinar la base imposable de l'Impost sobre Societats de l'entitat col·laboradora o de l'Impost sobre la Renda de no Residents dels contribuents que operin al territori espanyol per mitjà d'establiment permanent o el rendiment net de l'activitat econòmica dels contribuents acollits al règim d'estimació directa de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Les rendes positives que, si s'escau, poguessin posar-se de manifest amb ocasió de les ajudes econòmiques a les quals fa referència l'apartat 1 d'aquest article estaran exemptes dels impostos que graven la renda del col·laborador.

3. El règim fiscal aplicable a les ajudes econòmiques en compliment d'aquests convenis de col·laboració serà incompatible amb els altres incentius fiscals previstos en aquesta Llei.

Article 26. Despeses en activitats d'interès general

1. Per a la determinació de la base imposable de l'Impost sobre Societats, de l'Impost sobre la Renda de no Residents dels contribuents que operin al territori espanyol per mitjà d'establiment permanent o del rendiment net de l'activitat econòmica dels contribuents acollits al règim d'estimació directa de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, tindran la consideració de deduïbles les despeses realitzades per als fins d'interès general a les quals fa referència el número 1r de l'article 3 d'aquesta Llei.

2. La deducció de les despeses en activitats d'interès general a les quals fa referència l'apartat anterior serà incompatible amb els altres incentius fiscals previstos en aquesta Llei.

Article 27. Programes de suport a esdeveniments d'excepcional interès públic

1. Són programes de suport a esdeveniments d'excepcional interès públic el conjunt d'incentius fiscals específics aplicables a les actuacions que es realitzin per assegurar el desenvolupament adequat dels esdeveniments que, si s'escau, es determinin per Llei.

2. La Llei que aprovi cadascun d'aquests programes regularà, almenys, els extrems següents: a) La durada del programa, que podrà ser de fins a tres anys. b) La creació d'un consorci o la designació d'un òrgan administratiu encarregat de l'execució del programa i que certifiqui l'adequació de les despeses i inversions realitzades als objectius i plans del programa. En l'esmentat consorci o òrgan hi estaran representades, necessàriament, les Administracions públiques interessades en l'esdeveniment i, en tot cas, el Ministerio de Hacienda. Per a l'emissió de la certificació serà necessari el vot favorable de la representació del Ministerio de Hacienda. c) Les línies bàsiques de les actuacions que s'organitzin en suport de l'esdeveniment, sens perjudici del seu desenvolupament posterior pel consorci o per l'òrgan administratiu corresponent en plans i programes d'activitats específiques. d) Els beneficis fiscals aplicables a les actuacions a les quals fa referència el paràgraf anterior, dins dels límits de l'apartat següent.

3. Els beneficis fiscals establerts en cada programa seran, com a màxim, els següents: Primer. Els subjectes passius de l'Impost sobre Societats, els contribuents de l'IRPF que realitzin activitats econòmiques en règim d'estimació directa i els contribuents de l'Impost sobre la Renda de no Residents que operin al territori espanyol per mitjà d'establiment permanent podran deduir de la quota íntegra de l'impost el 15 per cent de les despeses que, en compliment dels plans i programes d'activitats establerts pel consorci o per l'òrgan administratiu corresponent, realitzin en la propaganda i publicitat de projecció plurianual que serveixin directament per a la promoció del respectiu esdeveniment. L'import d'aquesta deducció no pot excedir del 90 per cent de les donacions efectuades al consorci, entitats de titularitat pública o entitats a les quals fa referència l'article 2 d'aquesta Llei, encarregades de la realització de programes i activitats relacionades amb l'esdeveniment. Quan el contingut del suport publicitari es refereixi de manera essencial a la divulgació de l'esdeveniment, la base de la deducció serà l'import total de la despesa realitzada. En cas contrari, la base de la deducció serà el 25 per cent d'aquella despesa. Segon. Els contribuents de l'IRPF, els subjectes passius de l'Impost sobre Societats i els contribuents de l'Impost sobre la Renda de no Residents que operin al territori espanyol per mitjà d'establiment permanent tindran dret a les deduccions previstes, respectivament, en els articles 19, 20 i 21 d'aquesta Llei, per les donacions i aportacions que realitzin en favor del consorci que, si s'escau, es creï. El règim de mecenatge prioritari previst en l'article 22 d'aquesta Llei serà d'aplicació als programes i activitats relacionats amb l'esdeveniment, elevant-se en cinc punts percentuals els percentatges i límits de les deduccions establertes en els articles 19, 20 i 21 d'aquesta Llei. Tercer. Les transmissions subjectes a l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats tindran una bonificació del 95 per cent de la quota quan els béns i drets adquirits es destinin, directament i exclusivament, pel subjecte passiu a la realització d'inversions amb dret a deducció a les quals fa referència el punt primer d'aquest apartat. Quart. Els subjectes passius de l'Impost sobre Activitats Econòmiques tindran una bonificació del 95 per cent en les quotes i recàrrecs corresponents a les activitats de caràcter artístic, cultural, científic o esportiu que hagin de tenir lloc durant la celebració del respectiu esdeveniment i que s'emmarquin en els plans i programes d'activitats elaborats pel consorci o per l'òrgan administratiu corresponent. Cinquè. Les empreses o entitats que desenvolupin els objectius del respectiu programa tindran una bonificació del 95 per cent en tots els impostos i taxes locals que puguin recaure sobre les operacions relacionades exclusivament amb el desenvolupament d'aquell programa. Sisè. Als efectes previstos en els números anteriors no serà d'aplicació allò disposat en el primer paràgraf de l'apartat 2 de l'article 9 de la Llei 39/1988, de 28 de desembre, reguladora de les Hisendes Locals.

4. L'Administració tributària comprovarà la concurrència de les circumstàncies o requisits necessaris per a l'aplicació dels beneficis fiscals, practicant, si s'escau, la regularització que resulti procedent.

5. Reglamentàriament, s'establirà el procediment per a l'aplicació dels beneficis fiscals previstos en els programes de suport a esdeveniments d'excepcional interès públic.