Llei 20/1990, de 19 de desembre, sobre règim fiscal de les cooperatives

Article 1. Àmbit d'aplicació

1. La present Llei té per objecte regular el règim fiscal de les Societats Cooperatives en consideració a la seva funció social, activitats i característiques.

2. El que disposa aquesta Llei s'entén sense perjudici dels règims tributaris forals vigents dels Territoris Històrics del País Basc i de Navarra.

3. En allò que no estigui previst expressament per aquesta Llei s'aplicaran les normes tributàries generals.

Article 2. Classificació de les cooperatives

Les Societats Cooperatives fiscalment protegides es classificaran en dos grups:

a) Cooperatives protegides.

b) Cooperatives especialment protegides.

Article 3. Domicili fiscal

El domicili fiscal de les Societats Cooperatives serà el del lloc del seu domicili social, sempre que en ell estigui efectivament centralitzada la seva gestió administrativa i la direcció empresarial. En un altre cas, s'atendrà al lloc on radiqui aquesta gestió i direcció.

Article 4. Inscripció en el Cens Nacional d'Entitats Jurídiques

1. Totes les cooperatives hauran de posar en coneixement de la Delegació o Administració d'Hisenda del seu domicili fiscal el fet de la seva constitució en el termini dels trenta dies següents al de la seva inscripció en el Registre de Cooperatives, sol·licitant l'alta en l'índex d'Entitats Jurídiques i l'assignació del Codi d'Identificació Fiscal.

A aquests efectes, en presentar el comunicat d'alta, ajustat a model oficial, s'acompanyarà còpia de l'escriptura de constitució o de l'Acta de l'Assemblea constituent, degudament autentificada, i certificat de la seva inscripció en el Registre de Cooperatives.

2. La dissolució de les cooperatives, per qualsevol de les causes assenyalades en les Lleis sobre cooperatives, haurà de notificar-se igualment a la seva respectiva Delegació o Administració d'Hisenda, dins dels trenta dies següents a la data en què s'hagués pres l'acord o a la de la notificació de la resolució judicial o administrativa, si escau.

3. L'incompliment de les obligacions contingudes en els dos apartats anteriors té la consideració d'infracció tributària lleu i es sancionarà d'acord amb el que disposa la Llei General Tributària per a les declaracions censals.

4. Els encarregats del Registre de Cooperatives, tant si depenen de l'Administració de l'Estat com de les Comunitats Autònomes, remetran trimestralment a la Delegació d'Hisenda corresponent una relació de les cooperatives la constitució o la dissolució de les quals hagin inscrit en el trimestre anterior.

Article 5. Junta Consultiva de Règim Fiscal de les Cooperatives

1. Al Ministeri d'Economia i Hisenda hi haurà una Junta Consultiva de Règim Fiscal de les Cooperatives formada per un President, dos representants de la Direcció General de Tributs, un representant de la Direcció General de Gestió Tributària, un representant de la Direcció General d'Inspecció Financera i Tributària i un altre de la Direcció General de Comerç Interior, així com un representant de l'Assessoria Jurídica de la Secretaria d'Estat d'Hisenda. També formaran part de la Junta un representant del Ministeri d'Agricultura, Pesca i Alimentació, un altre del Ministeri de Treball i Seguretat Social, així com cinc membres del Consell Superior del Cooperativisme, representants d'associacions de cooperatives. Tots ells seran designats pel Ministre d'Economia i Hisenda, a proposta, si escau, de l'òrgan al qual representin.

La Secretaria de la Junta serà exercida per un funcionari, sense vot, de la Direcció General de Tributs.

2. Són funcions de la Junta Consultiva:

1r Informar, amb caràcter preceptiu, en les qüestions relacionades amb el règim fiscal especial de les cooperatives que es refereixen a:

a) Projectes de normes de regulació del règim fiscal especial.

b) Projectes d'Ordres que hagin de dictar-se per a la seva interpretació i aplicació.

c) Procediments tramitats davant qualsevol dels òrgans econòmic-administratius en els quals se suscitin qüestions directament relacionades amb la seva aplicació, sempre que ho sol·liciti expressament el reclamant.

2n Li correspon, així mateix, informar en les qüestions relatives a aquest règim fiscal especial, que guardin relació amb l'abast i la interpretació general de les seves normes o de les disposicions dictades per a la seva aplicació, quan ho sol·licitin els Consells Superiors de Cooperatives, per òrgans de l'Administració Estatal o Autonòmica o per les Associacions de Cooperatives.

3r Proposar al Ministre d'Economia i Hisenda, a través de la Direcció General de Tributs, les mesures que es considerin més convenients per a l'aplicació del Règim Fiscal de les Cooperatives.

Article 6. Cooperatives protegides: consideració tributària

1. Seran considerades com a cooperatives protegides, als efectes d'aquesta Llei, aquelles Entitats que, sigui quina sigui la data de la seva constitució, s'ajustin als principis i disposicions de la Llei General de Cooperatives o de les Lleis de cooperatives de les Comunitats Autònomes que tinguin competència en aquesta matèria i no incorrin en cap de les causes previstes en l'article 13.

2. No obstant el que disposa l'apartat anterior, les normes contingudes en el Capítol quart del Títol III d'aquesta Llei seran d'aplicació a totes les cooperatives regularment constituïdes i inscrites en el Registre de Cooperatives corresponent, fins i tot en el cas que incorrin en alguna de les causes de pèrdua de la condició de Cooperativa fiscalment protegida.

En aquest darrer supòsit, les cooperatives tributaran sempre al tipus general de l'Impost sobre Societats per la totalitat dels seus resultats.

Article 7. Cooperatives especialment protegides: consideració tributària

Es consideraran especialment protegides i podran gaudir, amb els requisits assenyalats en aquesta llei, dels beneficis tributaris establerts en els articles 33 i 34, les cooperatives protegides de primer grau de les classes següents:

a) Cooperatives de Treball Associat.

b) Cooperatives Agràries.

c) Cooperatives d'Explotació Comunitària de la Terra.

d) Cooperatives del Mar.

e) Cooperatives de Consumidors i Usuaris.

f) Cooperatives d'Habitatges.

Quant a les cooperatives de segon i ulterior grau, s'estarà al que disposa l'article 35.

Article 8. Cooperatives de Treball Associat

Es consideraran especialment protegides les Cooperatives de Treball Associat que compleixin els requisits següents:

1. Que associïn persones físiques que prestin el seu treball personal a la cooperativa per produir en comú béns i serveis per a tercers.

2. Que l'import mitjà de les seves retribucions totals efectivament meritats, inclosos els bestretes i les quantitats exigibles en concepte de retorns cooperatius, no excedeixin el 200 per cent de la mitjana de les retribucions normals en el mateix sector d'activitat, que haurien hagut de percebre si la seva situació respecte a la cooperativa hagués estat la de treballadors per compte d'altri.

3. Que el nombre de treballadors assalariats amb contracte per temps indefinit no excedeixi del 20 per cent del total dels seus socis. No obstant això, si el nombre de socis és inferior a cinc, podrà contractar-se un treballador assalariat, i si està entre sis i deu, dos treballadors assalariats.

El càlcul d'aquest percentatge es realitzarà en funció del nombre de socis i treballadors assalariats existents a la cooperativa durant l'exercici econòmic, en proporció a la seva permanència efectiva en la mateixa.

La cooperativa podrà emprar treballadors per compte d'altri mitjançant qualsevol altra forma de contractació, sense perdre la seva condició d'especialment protegida, sempre que el nombre de jornades legals realitzades per aquests treballadors durant l'exercici econòmic no superi el 25 per cent del total de jornades legals de treball realitzades pels socis.

Per al còmput d'aquests percentatges no es prendran en consideració:

a) Els treballadors amb contracte de treball en pràctiques, per a la formació en el treball o sota qualsevol altra fórmula establerta per a la inserció laboral de joves.

b) Els socis en situació de suspensió o excedència i els treballadors que els substitueixin.

c) Aquells treballadors assalariats que una cooperativa hagi de contractar per temps indefinit en compliment del que disposa l'article 44 de la Llei 8/1980, de 10 de març, de l'Estatut dels Treballadors, en els casos expressament autoritzats.

d) Els socis en situació de prova.

4. A efectes fiscals, s'assimilarà a les Cooperatives de Treball Associat qualsevol altra que, d'acord amb els seus estatuts, adopti la forma de treball associat, resultant-li d'aplicació les disposicions corresponents a aquesta classe de cooperatives.

Article 9. Cooperatives Agroalimentàries

Es consideraran especialment protegides les Cooperatives Agroalimentàries que compleixin els requisits següents:

1. Que associïn titulars d'explotacions agrícoles, forestals, ramaderes o mixtes, situades dins de l'àmbit geogràfic al qual s'estengui estatutàriament l'activitat de la Cooperativa.

2. Que en la realització de les seves activitats agràries respectin els límits següents:

a) Que les matèries, productes o serveis adquirits, arrendats, elaborats, produïts, realitzats o fabricats per qualsevol procediment per la cooperativa, siguin destinats exclusivament a les seves pròpies instal·lacions o a les explotacions dels seus socis.

No obstant això, podran ser cedits a tercers no socis sempre que la seva quantia, durant cada exercici econòmic, no superi el 50 per cent del total de les operacions de venda realitzades per la cooperativa.

Les cooperatives agroalimentàries podran distribuir al detall productes petrolífers a tercers no socis amb el límit establert en l'apartat 10 de l'article 13 d'aquesta Llei.

b) Que no es conservin, tipifiquin, manipulin, transformin, transportin, distribueixin o comercialitzin productes procedents d'altres explotacions, similars als de les explotacions de la Cooperativa o dels seus socis, en quantia superior, durant cada exercici econòmic, al 50 per cent de l'import obtingut pels productes propis.

El percentatge esmentat es determinarà independentment per a cadascun dels processos assenyalats en el present apartat, en els quals la cooperativa utilitzi productes agraris de tercers.

3. Que les bases imposables de l'Impost sobre Béns Immobles corresponents als béns de naturalesa rústica de cada soci situats en l'àmbit geogràfic al qual es refereix l'apartat u, les produccions dels quals s'incorporin a l'activitat de la cooperativa, no excedeixin de 95.000 euros, modificant-se aquest import anualment d'acord amb els coeficients d'actualització aplicables al valor cadastral dels béns immobles de naturalesa rústica establerts en la Llei de Pressupostos Generals de l'Estat. No s'incomplirà aquest requisit quan un nombre de socis que no sobrepassi el 30 per cent del total dels integrats a la cooperativa superi el valor indicat en el present paràgraf.

Tractant-se de cooperatives dedicades a la comercialització i transformació de productes ramaders, en les quals s'integrin socis titulars d'explotacions de ramaderia independent, que el volum de les vendes o lliuraments realitzades en cada exercici econòmic, dins o fora de la cooperativa, per cadascun d'aquests socis, exceptuats els Ens públics i les Societats en el capital social de les quals participin majoritàriament, no superi el límit quantitatiu establert en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques per a l'aplicació del Règim d'Estimació Objectiva Singular.

Als efectes de l'aplicació d'aquests límits, quan figurin com a socis altres cooperatives o Societats o comunitats de béns, les bases imposables o el volum de vendes d'aquestes s'imputaran a cadascun dels seus socis en la proporció que estatutàriament els correspongui.

Per excepció, s'admetrà la concurrència de socis les bases imposables o el volum de vendes dels quals siguin superiors als indicats, sempre que les magnituds esmentades no excedeixin en el seu conjunt del 30 per cent de les que corresponguin a la resta dels socis.

Article 10. Cooperatives d'Explotació Comunitària de la Terra

Es consideraran especialment protegides les Cooperatives d'Explotació Comunitària de la Terra que compleixin els requisits següents:

1. Que els seus socis siguin persones físiques titulars de drets d'ús i aprofitament de terres o altres béns immobles, susceptibles d'explotació agrària, que cedeixin aquests drets a la cooperativa independentment que prestin o no el seu treball en la mateixa. També podran ser socis altres persones físiques que, sense cedir a la cooperativa drets de gaudi sobre béns, prestin el seu treball en la mateixa per a l'explotació en comú dels béns cedits pels socis i dels altres que posseixi la cooperativa per qualsevol títol.

En qualitat de cedents de drets d'ús i aprofitament podran, també, associar-se a la cooperativa, els Ens públics, les Societats en el capital social de les quals participin majoritàriament els Ens públics, les comunitats de béns i drets, integrades per persones físiques, els aprofitaments agrícoles i forestals, els boscos en mà comú i les altres institucions de naturalesa anàloga, regides pel Dret Civil o pel Dret Foral.

2. Que el nombre de treballadors assalariats amb contracte per temps indefinit no excedeixi del 20 per cent del total de socis treballadors. No obstant això, si el nombre de socis és inferior a cinc, podrà contractar-se un treballador assalariat.

La cooperativa podrà emprar treballadors per compte d'altri mitjançant qualsevol altra forma de contractació, sense perdre la seva condició d'especialment protegida, sempre que el nombre de jornades legals realitzades per aquests treballadors durant l'exercici econòmic no superi el 40 per cent del total de jornades legals de treball realitzades pels socis treballadors.

El còmput d'aquests percentatges es realitzarà en la forma disposada en l'apartat 3 de l'article 8 d'aquesta Llei.

3. Que no es conservin, tipifiquin, manipulin, transformin, transportin, distribueixin, comercialitzin productes d'explotacions alienes en quantia superior, en cada exercici econòmic, al 5 per cent del preu de mercat obtingut pels productes procedents de l'activitat de la cooperativa.

El percentatge esmentat es determinarà independentment per a cadascun dels processos assenyalats en el present apartat en els quals la cooperativa utilitzi productes agraris de tercers.

4. Que l'import total de les bases imposables de l'Impost sobre Béns Immobles corresponents als béns de naturalesa rústica de la cooperativa, dividit pel nombre dels seus socis, tant treballadors com cedents de drets d'explotació, no excedeixi de 6.500.000 pessetes.

5. Que cap soci cedeixi a la cooperativa terres i altres béns immobles que excedeixin del terç del valor total dels integrats en l'explotació, llevat que es tracti d'Ens públics o Societats en el capital dels quals els Ens públics participin majoritàriament.

Article 11. Cooperatives del Mar

Es consideraran especialment protegides les Cooperatives del Mar que compleixin els requisits següents:

1. Que associïn persones físiques que siguin pescadors, armadors d'embarcacions, titulars de vivers d'algues o de cetàries, mariscadors, concessionaris d'explotacions de pesca i, en general, persones físiques titulars d'explotacions dedicades a activitats pesqueres.

També podran ser socis altres Cooperatives del Mar protegides, les comunitats de béns i drets integrades per persones físiques dedicades a activitats pesqueres, les Confraries de pescadors, els Ens públics i les Societats en el capital social de les quals participin majoritàriament Ens públics.

2. Que el volum de les vendes o lliuraments realitzades en cada exercici econòmic, dins o fora de la cooperativa, per cadascun dels socis, exceptuades les Confraries de pescadors, els Ens públics, i les Societats en el capital de les quals participin majoritàriament Ens públics, no superi el límit quantitatiu establert en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques per a l'aplicació del Règim d'Estimació Objectiva Singular.

Als efectes de l'aplicació d'aquest límit, quan figurin com a socis altres Cooperatives del Mar protegides o comunitats de béns, el volum d'operacions s'imputarà a cadascun dels socis en la proporció que estatutàriament els correspongui.

Per excepció, s'admetrà la concurrència de socis el volum de vendes o lliuraments dels quals superi el límit anteriorment assenyalat, sempre que el total de totes les realitzades per ells no excedeixi del 30 per cent de les que corresponguin a la resta dels socis.

3. Que en la realització de les seves activitats pesqueres respectin els límits següents:

a) Que les matèries, productes o serveis, adquirits, arrendats, elaborats, produïts, realitzats o fabricats per qualsevol procediment, per la cooperativa, amb destinació exclusiva per a les seves pròpies explotacions o per a les explotacions dels seus socis, no siguin cedits a tercers no socis, llevat que es tracti dels romanents ordinaris de l'activitat cooperativa o quan la cessió sigui conseqüència de circumstàncies no imputables a la cooperativa.

b) Que no es conservin, tipifiquin, manipulin, transformin, transportin, distribueixin o comercialitzin productes procedents d'altres explotacions, similars als de les explotacions de la cooperativa o dels seus socis, en quantia superior, per cada exercici econòmic, al 5 per cent del preu de mercat obtingut pels productes propis, o al 40 per cent del mateix preu, si així ho preveuen els seus estatuts.

El percentatge esmentat es determinarà independentment per a cadascun dels processos assenyalats en el present apartat, en els quals la cooperativa utilitzi productes de tercers.

Article 12. Cooperatives de Consumidors i Usuaris

Es consideraran especialment protegides les Cooperatives de Consumidors i Usuaris que compleixin els requisits següents:

1. Que associïn persones físiques amb l'objecte de procurar-los, en les millors condicions de qualitat, informació i preu, béns el lliurament dels quals no estigui gravada en l'Impost sobre el Valor Afegit al tipus incrementat.

2. Que la mitjana de les retribucions totals dels socis de treball, inclosos, si escau, els retorns cooperatius als quals tinguessin dret, no superi el límit establert en l'article 8, apartat 2, d'aquesta Llei.

3. Que les vendes efectuades a persones no associades, dins de l'àmbit de les mateixes, no excedeixin del 10 per cent del total de les realitzades per la cooperativa en cada exercici econòmic o del 50 per cent, si així ho preveuen els seus estatuts.

4. No seran d'aplicació les limitacions de l'apartat anterior, ni les establertes en l'article 13.10, a aquelles cooperatives que tinguin un mínim de 30 socis de treball i, almenys, 50 socis de consum per cada soci de treball, complint respecte d'aquests amb l'establert en l'article 8.3.

Article 12 bis. Cooperatives d'Habitatges

Es consideraran especialment protegides les Cooperatives d'Habitatges que compleixin els requisits següents:

1. Que associïn persones físiques amb la finalitat de proveir-les, a preu de cost, d'habitatge per a residència habitual en règim d'ús derivat de la relació societària entre la cooperativa i les persones sòcies.

2. Que en cap cas puguin transmetre a les seves persones sòcies la propietat ni cap dret real sobre les finques o parts d'aquestes.

3. Que les aportacions al capital i altres aportacions retornables per part de les persones sòcies no excedeixin el vint per cent de les despeses de promoció de l'habitatge.

4. Que recullin expressament en els seus estatuts les mencions previstes en les lletres a) a d) de la disposició addicional primera de la Llei 27/1999, de 16 de juliol, de Cooperatives.

Podran també associar persones jurídiques sense ànim de lucre quan aquestes entitats tinguin per objecte proveir d'habitatge als seus beneficiaris, sense que en cap cas puguin ostentar més d'un cinc per cent de vots socials de la cooperativa. Aquestes cooperatives podran incorporar socis col·laboradors, si així estan regulades en la llei de cooperatives autonòmica aplicable, sense perdre, per això, la protecció especial.

Article 13. Causes de pèrdua de la condició de cooperativa fiscalment protegida

Serà causa de pèrdua de la condició de cooperativa fiscalment protegida incórrer en alguna de les circumstàncies que es relacionen a continuació:

1. No efectuar les dotacions al Fons de Reserva Obligatori i al de Educació i Promoció, en els supòsits, condicions i per la quantia exigida en les disposicions cooperatives.

2. Repartir entre els socis els Fons de Reserva que tinguin caràcter d'irrepartibles durant tota la vida de la Societat i l'actiu sobrant en el moment de la seva liquidació.

3. Aplicar quantitats del Fons d'Educació i Promoció a finalitats diferents de les previstes per la Llei.

4. Incomplir les normes reguladores de la destinació del resultat de la regularització del balanç de la cooperativa o de l'actualització de les aportacions dels socis al capital social.

5. Retribuir les aportacions dels socis o associats al capital social amb interessos superiors als màxims autoritzats en les normes legals o superar aquests límits en l'abonament d'interessos per demora en el supòsit de reemborsament d'aquestes aportacions o pels retorns cooperatius meritats i no repartits per incorporar-se a un Fons Especial constituït per acord de l'Assemblea general.

6. Quan els retorns socials fossin acreditats als socis en proporció diferent a les entregues, activitats o serveis realitzats amb la Cooperativa o fossin distribuïts a tercers no socis.

7. No imputar les pèrdues de l'exercici econòmic o imputar-les vulnerant les normes establertes en la Llei, els Estatuts o els acords de l'Assemblea general.

8. Quan les aportacions al capital social dels socis o associats excedeixin els límits legals autoritzats.

9. Participació de la cooperativa, en quantia superior al 10 per cent, en el capital social d'Entitats no cooperatives. No obstant això, aquesta participació podrà arribar al 40 per cent quan es tracti d'Entitats que realitzin activitats preparatòries, complementàries o subordinades a les de la pròpia cooperativa.

El conjunt d'aquestes participacions no podrà superar el 50 per cent dels recursos propis de la cooperativa.

El Ministeri d'Economia i Hisenda podrà autoritzar participacions superiors, sense pèrdua de la condició de cooperativa fiscalment protegida, en aquells casos en els quals es justifiqui que tal participació coadjuva al millor compliment dels fins socials cooperatius i no suposa una vulneració dels principis fonamentals d'actuació d'aquestes Entitats.

10. La realització d'operacions cooperativitzades amb tercers no socis, fora dels casos permesos en les lleis, així com l'incompliment de les normes sobre comptabilització separada d'aquestes operacions i destinació al Fons de Reserva Obligatori dels resultats obtinguts en la seva realització.

Cap cooperativa, sigui quina sigui la seva classe, podrà realitzar un volum d'operacions amb tercers no socis superior al 50 per cent del total de les de la cooperativa, sense perdre la condició de cooperativa fiscalment protegida.

Als efectes de l'aplicació del límit establert en el paràgraf anterior, s'assimilen a les operacions amb socis els ingressos obtinguts per les seccions de crèdit de les cooperatives procedents de cooperatives de crèdit, inversions en fons públics i en valors emesos per empreses públiques.

11. L'ocupació de treballadors assalariats en nombre superior a l'autoritzat en les normes legals per aquelles cooperatives respecte de les quals existeixi tal limitació.

12. L'existència d'un nombre de socis inferior al previst en les normes legals, sense que es restableixi en un termini de sis mesos.

13. La reducció del capital social a una quantitat inferior a la xifra mínima establerta estatutàriament, sense que es restableixi en el termini de sis mesos.

14. La paralització de l'activitat cooperativitzada o la inactivitat dels òrgans socials durant dos anys, sense causa justificada.

15. La conclusió de l'empresa que constitueix el seu objecte o la impossibilitat manifesta de desenvolupar l'activitat cooperativitzada.

16. La manca d'auditoria externa en els casos assenyalats en les normes legals.

Article 14. Circumstàncies excepcionals

Els Delegats d'Hisenda, mitjançant acord escrit i motivat, podran autoritzar que no s'apliquin els límits previstos en els articles anteriors, per a la realització d'operacions amb tercers no socis i contractació de personal assalariat, quan, com a conseqüència de circumstàncies excepcionals no imputables a la pròpia cooperativa, aquesta necessiti ampliar les esmentades activitats per termini i quantia determinats.

Transcorregut un mes des de la presentació de la sol·licitud sense que s'hagi notificat la resolució expressament a la cooperativa, s'entendrà atorgada l'autorització.

Article 15. Valoració de les operacions cooperativitzades

1. Les operacions realitzades per les cooperatives amb els seus socis, en el desplegament dels seus fins socials, es computaran pel seu valor de mercat.

2. S'entendrà per valor de mercat el preu normal dels béns, serveis i prestacions que sigui concertat entre parts independents per les esmentades operacions.

Quan no es produeixin operacions significatives entre parts independents dins de la zona que, d'acord amb les normes estatutàries, actuï la cooperativa, el valor de mercat dels lliuraments efectuats pels socis es determinarà rebaixant del preu de venda obtingut per aquesta el marge brut habitual per a les activitats de comercialització o transformació realitzades.

L'import dels bestretes laborals dels socis treballadors i de treball es calcularà d'acord amb les retribucions normals en el mateix sector d'activitat que haurien hagut de percebre si la seva situació hagués estat la de treballadors per compte d'altri.

La cessió de drets d'ús i aprofitament de terres o altres béns immobles a les Cooperatives d'Explotació Comunitària de la Terra es valorarà per la renda usual de la zona per a les esmentades cessions.

3. No obstant el que disposa el número anterior, quan es tracti de cooperatives de consumidors i usuaris, habitatge, agràries o d'aquelles que, d'acord amb els seus estatuts, realitzin serveis o subministraments als seus socis, es computarà com a preu de les corresponents operacions aquell pel qual efectivament s'hagués realitzat, sempre que no resulti inferior al cost d'aquests serveis i subministraments, inclosa la part corresponent de les despeses generals de l'entitat. En cas contrari s'aplicarà aquest últim. En les cooperatives agràries s'aplicarà aquest sistema tant per als serveis i subministraments que la cooperativa realitzi als seus socis com per als que els socis realitzin o lliurin a la cooperativa.

Article 16. Partides que componen la base imposable

1. Per a la determinació de la base imposable es consideraran separadament els resultats cooperatius i els extracooperatius.

2. Són resultats cooperatius els rendiments determinats d'acord amb el que preveu la secció següent d'aquest Capítol.

3. Són resultats extracooperatius els rendiments extracooperatius i els increments i disminucions patrimonials als quals es refereix la secció 3a d'aquest Capítol.

4. Per a la determinació dels resultats cooperatius o extracooperatius s'imputaran als ingressos d'una classe o de l'altra, a més dels gastos específics necessaris per a la seva obtenció, la part que, segons criteris d'imputació fonamentats, correspongui de les despeses generals de la cooperativa.

5. Als efectes de liquidació, la base imposable corresponent a un tipus o l'altre de resultats es minorarà en el 50 per cent de la part dels mateixos que es destini, obligatòriament, al Fons de Reserva Obligatori.

Article 17. Ingressos cooperatius

En la determinació dels rendiments cooperatius es consideraran com a ingressos d'aquesta naturalesa:

1. Els procedents de l'exercici de l'activitat cooperativitzada realitzada amb els propis socis.

2. Les quotes periòdiques satisfetes pels socis.

3. Les subvencions corrents.

4. Les imputacions a l'exercici econòmic de les subvencions de capital en la forma prevista en les normes comptables que siguin aplicables.

5. Els interessos i retorns procedents de la participació de la cooperativa, com a soci o associat, en altres cooperatives.

6. Els ingressos financers procedents de la gestió de la tresoreria ordinària necessària per a la realització de l'activitat cooperativitzada.

Article 18. Supòsits especials de despeses deduïbles

En la determinació dels rendiments cooperatius tindran la consideració de despeses deduïbles les següents:

1. L'import dels lliuraments de béns, serveis o subministraments realitzats pels socis, les prestacions de treball dels socis i les rendes dels béns el gaudi dels quals hagi estat cedit pels socis a la cooperativa, estimats pel seu valor de mercat d'acord amb el que disposa l'article 15, tot i que figurin en comptabilitat per un valor inferior.

2. Les quantitats que les cooperatives destinin, amb caràcter obligatori, al Fons d'Educació i Promoció, amb els requisits que s'assenyalen en l'article següent.

3. Els interessos meritats pels socis i associats per les seves aportacions obligatòries o voluntàries al capital social i aquells derivats de retorns cooperatius integrats en el Fons Especial regulat per l'article 85.2.c), de la Llei General de Cooperatives, sempre que el tipus d'interès no excedeixi del bàsic del Banc d'Espanya, incrementat en tres punts per als socis i cinc punts per als associats. El tipus d'interès bàsic que es prendrà com a referència serà el vigent en la data de tancament de cada exercici econòmic.

Article 19. Requisits del Fons d'Educació i Promoció

1. La quantia deduïble de la dotació al Fons d'Educació i Promoció no podrà excedir en cada exercici econòmic del 30 per cent dels excedents nets del mateix.

El Fons s'aplicarà d'acord amb el pla que aprovi l'Assemblea General de la cooperativa.

2. Les dotacions al Fons, així com les aplicacions que requereixi el pla, ja es tracti de despeses corrents o d'inversions per a l'immobilitzat, es reflectiran separadament en la comptabilitat social, en comptes que indiquin clarament la seva afectació a l'esmentat Fons.

3. Quan en compliment del pla no es gastin o inverteixin en l'exercici següent al de la dotació la totalitat de l'aprovada, l'import no aplicat s'haurà de materialitzar dins del mateix exercici en comptes d'estalvi o en Deute Públic.

4. L'aplicació del Fons a finalitats diferents de les aprovades donarà lloc, sense perjudici del que disposa l'apartat 3 de l'article 13, a la consideració com a ingrés de l'exercici en el qual aquella es produeixi de l'import indegudament aplicat.

De la mateixa forma es procedirà respecte a la part del Fons de Reserva Obligatori que sigui objecte de distribució entre els socis, sense perjudici del que disposa l'apartat 2 de l'article 13.

5. Al tancament de l'exercici es carregaran a un compte especial de resultats del Fons els saldos dels comptes representatius de despeses i disminucions patrimonials, i en particular:

a) Les despeses corrents de formació, educació i promoció cultural.

b) Les despeses de conservació, reparació i amortització dels béns de l'immobilitzat afectes al Fons.

c) Les pèrdues produïdes en l'alienació d'aquests mateixos béns.

6. De forma anàloga s'abonaran al mateix compte els saldos dels comptes representatius d'ingressos i increments patrimonials, i en particular:

a) Les subvencions, donacions i ajudes rebudes per al compliment dels fins del Fons.

b) Les sancions disciplinàries imposades per la Cooperativa als seus socis.

c) Els rendiments financers de les materialitzacions als quals es refereix l'apartat 3 anterior.

d) Els beneficis derivats de l'alienació de béns de l'immobilitzat afecte al Fons.

7. El saldo del compte de resultats així determinats es portarà al del Fons.

Les partides de despeses, pèrdues, ingressos i beneficis traslladats al compte de resultats del Fons no es tindran en compte per a la determinació de la base imposable de l'Impost sobre Societats de la Cooperativa.

8. El que disposa el present article serà aplicable igualment a qualsevol Fons de naturalesa i finalitats similars al regulat en aquest precepte, tot i que rebi una denominació diferent en virtut de la normativa aplicable al mateix.

Article 20. Despeses no deduïbles

No tindran la consideració de partida deduïble per a la determinació de la base imposable les quantitats distribuïdes entre els socis de la Cooperativa a compte dels seus excedents ni l'excés de valor assignat en comptes als lliuraments de béns, serveis, subministraments, prestacions de treball dels socis i rendes dels béns el gaudi dels quals hagi estat cedit pels socis a la Cooperativa, sobre el seu valor de mercat determinat, d'acord amb el que disposa l'article 15 d'aquesta Llei.

Article 21. Rendiments extracooperatius

Per a la determinació dels rendiments extracooperatius es consideraran com a ingressos d'aquesta naturalesa:

1. Els procedents de l'exercici de l'activitat cooperativitzada quan fos realitzada amb persones no sòcies.

2. Els derivats d'inversions o participacions financeres en Societats de naturalesa no Cooperativa.

3. Els obtinguts d'activitats econòmiques o fonts alienes als fins específics de la cooperativa.

Dins d'aquests s'inclouran els procedents de les Seccions de Crèdit de les Cooperatives, amb excepció dels resultants de les operacions actives realitzades amb els socis, dels obtinguts a través de Cooperatives de Crèdit i dels procedents d'inversions en fons públics i valors emesos per Empreses públiques.

Article 22. Increments i disminucions patrimonials

1. Són increments i disminucions patrimonials les variacions en el valor del patrimoni de la cooperativa que es posin de manifest amb motiu de qualsevol alteració en la composició d'aquell, d'acord amb el que disposa la Llei 61/1978, de 27 de desembre, de l'Impost sobre Societats.

2. En particular, no es consideraran increments patrimonials:

a) Les aportacions obligatòries o voluntàries dels socis i associats al capital social, les quotes d'entrada i les deduccions en les aportacions obligatòries efectuades pels socis en els supòsits de baixa dels mateixos en la cooperativa, destinades al Fons de Reserva Obligatori.

b) La compensació pels socis de les pèrdues socials que els hagin estat imputades.

c) Els resultats de la regularització dels elements de l'actiu quan així ho disposi la Llei especial que l'autoritzi.

3. No tindran la consideració de disminució patrimonial les reduccions del capital social per baixa dels socis.

Article 23. Quota tributària

La suma algebraica de les quantitats resultants d'aplicar a les bases imposables, positives o negatives, els tipus de gravamen corresponents, tindran la consideració de quota íntegra quan resulti positiva.

Article 24. Compensació de quotes negatives

1. Si la suma algebraica a la qual es refereix l'article anterior resultés negativa, el seu import podrà ser compensat per la cooperativa amb les quotes íntegres positives dels períodes impositius següents, amb el límit del 70 per cent de la quota íntegra prèvia a la seva compensació. En tot cas, seran compensables en el període impositiu quotes íntegres per l'import que resulti de multiplicar un milió d'euros al tipus mitjà de gravamen de l'entitat.

El dret de l'Administració per iniciar el procediment de comprovació de les quotes negatives compensades o pendents de compensació prescriurà als 10 anys a comptar des del dia següent a aquell en el qual finalitzi el termini establert per presentar la declaració o autoliquidació corresponent al període impositiu en el qual es va generar el dret a la seva aplicació.

Transcorregut l'esmentat termini, el contribuent haurà d'acreditar les quotes negatives la compensació de les quals pretengui, mitjançant l'exhibició de la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, amb acreditació del seu dipòsit durant l'esmentat termini en el Registre Mercantil.

2. Aquest procediment substitueix la compensació de bases imposables negatives prevista en l'article 26 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost sobre Societats que, en conseqüència, no serà aplicable a les cooperatives.

Article 25. Deduccions per doble imposició

La deducció per doble imposició de dividends i retorns cooperatius o, si escau, per doble imposició internacional, es practicarà per les cooperatives aplicant el tipus de gravamen que correspongui en funció del caràcter cooperatiu o extracooperatiu dels rendiments que originin aquesta deducció.

Tractant-se de retorns cooperatius s'estarà al que disposa l'article 32 d'aquesta Llei.

Article 26. Deducció per creació d'ocupació

La deducció per creació d'ocupació prevista en l'article 26 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre, serà d'aplicació, a més dels supòsits i amb els requisits establerts per a cada exercici econòmic, a l'admissió definitiva, un cop superat el període de prova, de nous socis en les Cooperatives de Treball Associat o, en general, de socis de treball en qualsevol cooperativa.

Article 27. Actualització de les aportacions socials

El balanç de les cooperatives podrà ser regularitzat en els mateixos termes i amb els mateixos beneficis que s'estableixin per a les entitats subjectes a l'Impost sobre Societats, sense perjudici del que estableixen les Lleis sobre cooperatives respecte a la destinació del resultat de la regularització del balanç.

En tal supòsit, no es podrà disposar del saldo del compte de passiu representatiu de la regularització realitzada, mentre l'esmentat compte no hagi estat comprovat o hagi transcorregut un any des de la presentació del balanç regularitzat en l'òrgan competent de l'Administració tributària, llevat que la Llei de Pressupostos que estableixi la vigència d'actualització de balanços estableixi o disposi el contrari.

Article 28. Retencions

1. Les Societats Cooperatives estaran obligades a practicar als seus socis i a tercers les retencions que procedeixin d'acord amb l'ordenament vigent.

En particular, en el supòsit de socis de Cooperatives de Treball Associat o de socis de treball de qualsevol altra cooperativa, es distingirien els rendiments procedents del treball personal dels corresponents al capital mobiliari, considerant-se rendiments del treball l'import dels bestretes laborals, en quantia no superior a les retribucions normals a la zona per al sector d'activitat corresponent.

2. A aquests efectes, s'assimilaran a dividends la part de l'excedent disponible de l'exercici econòmic que s'acrediti als socis en concepte de retorn cooperatiu.

Tindran la consideració de retorn anticipat les quantitats i excessos de valor assignats en compte, que es defineixen en l'article 20 com a despeses no deduïbles.

3. La retenció es practicarà tant per les quantitats efectivament satisfetes com per les abonades en compte, des del moment en el qual resultin exigibles.

Article 29. Regles especials

1. Els retorns cooperatius no es consideraran rendiments del capital mobiliari i, per tant, no estaran subjectes a retenció:

a) Quan s'incorporin al capital social, incrementant les aportacions del soci al mateix.

b) Quan s'apliquin a compensar les pèrdues socials d'exercicis anteriors.

c) Quan s'incorporin a un Fons Especial, regulat per l'Assemblea General, fins que no transcorri el termini de devolució al soci, es produeixi la baixa d'aquest o els destini a satisfer pèrdues o a realitzar aportacions al capital social.

2. En els supòsits contemplats en l'apartat c) anterior, el naixement de l'obligació de retenir es produeix el primer dia assenyalat per a la disposició del retorn esmentat, sota qualsevol de les modalitats esmentades anteriorment, i en relació amb els interessos que, si escau, es meritin, en la data assenyalada per a la liquidació dels mateixos.

Article 30. Tractament de determinades partides en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

En l'aplicació de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques quan el subjecte passiu sigui soci d'una cooperativa, es tindran en compte les normes següents:

a) Es consideraran rendiments del capital mobiliari els retorns cooperatius que, d'acord amb el que disposen els articles 28 i 29 de la present Llei, estiguessin subjectes a retenció.

b) No es deduiran en cap cas per a la determinació de la base imposable les pèrdues socials atribuïdes als socis.

c) Per determinar la quantia de les variacions patrimonials derivades de la transmissió o el reemborsament de les aportacions socials, s'addicionaran al cost d'adquisició d'aquestes les quotes d'entrada satisfetes i les pèrdues de les cooperatives que havent estat atribuïdes al soci, d'acord amb les disposicions de la Llei General de Cooperatives i, si escau, de les Comunitats Autònomes, haguessin estat reintegrades en metàl·lic o compensades amb retorns dels quals sigui titular el soci i que estiguin incorporats a un Fons Especial regulat per l'Assemblea General.

Article 31. Valoració de les participacions dels socis o associats en les cooperatives a efectes de l'Impost extraordinari sobre el Patrimoni de les Persones Físiques

Als efectes del que disposa l'article 6è, f), de la Llei 50/1977, de 14 de novembre, sobre Mesures Urgents de Reforma Fiscal, la valoració de les participacions dels socis o associats en el capital social de les cooperatives es determinarà en funció de l'import total de les aportacions socials desemborsades, obligatòries o voluntàries, resultant de l'últim balanç aprovat, amb deducció, si escau, de les pèrdues socials no reintegrades.

Article 32. Deducció per doble imposició de dividends

Els socis de les cooperatives protegides, siguin persones físiques o jurídiques, gaudiran, en relació amb els retorns cooperatius, d'una deducció en la quota de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, o, si escau, de l'Impost sobre Societats, del 10 per cent dels percebuts. Quan, per tractar-se d'una Cooperativa especialment protegida, els esmentats rendiments s'hagin beneficiat de la bonificació prevista en l'apartat segon de l'article 34 d'aquesta Llei, la deducció esmentada serà del 5 per cent d'aquests retorns.

Article 33. Beneficis fiscals reconeguts a les cooperatives protegides

Les cooperatives protegides gaudiran dels beneficis fiscals següents:

1. En l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, exempció, per qualsevol dels conceptes que puguin ser d'aplicació, excepte el gravamen previst en l'article 31.1 del text refós, aprovat per Reial decret legislatiu 3050/1980, de 30 de desembre, respecte dels actes, contractes i operacions següents:

a) Els actes de constitució, ampliació de capital, fusió i escissió.

b) La constitució i cancel·lació de préstecs, fins i tot els representats per obligacions.

c) Les adquisicions de béns i drets que s'integrin en el Fons d'Educació i Promoció per al compliment dels seus fins.

2. En l'Impost sobre Societats s'aplicaran els tipus de gravamen següents:

a) A la base imposable, positiva o negativa, corresponent als resultats cooperatius s'aplicarà el tipus del 20 per cent.

b) A la base imposable, positiva o negativa, corresponent als resultats extracooperatius s'aplicarà el tipus general.

3. Així mateix, gaudiran, en l'Impost sobre Societats, de llibertat d'amortització dels elements d'actiu fix nou amortitzable, adquirits en el termini de tres anys a partir de la data de la seva inscripció en el Registre de Cooperatives i Societats Anònimes Laborals del Ministeri de Treball i Seguretat Social, o, si escau, de les Comunitats Autònomes.

La quantitat fiscalment deduïble en concepte de llibertat d'amortització, un cop practicada l'amortització normal de cada exercici en quantia no inferior a la mínima, no podrà excedir de l'import del saldo del compte de resultats cooperatius disminuït en les aplicacions obligatòries al Fons de Reserva Obligatori i participacions del personal assalariat.

Aquest benefici és compatible, si escau, per als mateixos elements, amb la deducció per inversions prevista en l'article 26 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre.

4. Gaudiran d'una bonificació del 95 per cent de la quota, i, si escau, dels recàrrecs, dels tributs locals següents:

a) Impost sobre Activitats Econòmiques.

b) Impost sobre Béns Immobles corresponent als béns de naturalesa rústica de les Cooperatives Agràries i d'Explotació Comunitària de la Terra.

Als efectes del que preveu l'article 9.2 de la Llei 39/1988, de 28 de desembre, reguladora de les Hisendes Locals, els Ajuntaments comunicaran anualment a la Direcció General de Coordinació amb les Hisendes Territorials del Ministeri d'Economia i Hisenda la relació de cooperatives que hagin gaudit efectivament d'aquestes bonificacions i l'import total de la despesa fiscal suportada.

Prèvies les comprovacions que siguin necessàries, la Direcció General de Coordinació amb les Hisendes Territorials ordenarà les compensacions que procedeixin amb càrrec a un crèdit ampliable que es consignarà, a tal efecte, en els Pressupostos Generals de l'Estat.

5. En l'Impost General sobre el Tràfic de les Empreses, exempció per a les operacions subjectes que realitzin les cooperatives entre si o amb els seus socis, a Canàries, Ceuta i Melilla.

S'exceptuen d'aquesta exempció les vendes, lliuraments o transmissions de béns immobles.

Article 34. Beneficis fiscals reconeguts a les cooperatives especialment protegides

Les cooperatives especialment protegides gaudiran, a més dels beneficis reconeguts en l'article anterior, dels següents:

1. En l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, exempció per a les operacions d'adquisició de béns i drets destinats directament al compliment dels seus fins socials i estatutaris.

2. En l'Impost sobre Societats gaudiran d'una bonificació del 50 per cent de la quota íntegra a la qual es refereix l'article 23 d'aquesta Llei.

Article 35. Cooperatives de segon grau

1. Les cooperatives de segon i ulterior grau que no incorrin en cap de les circumstàncies assenyalades en l'article 13 d'aquesta Llei gaudiran dels beneficis fiscals previstos en l'article 33.

2. Les cooperatives de segon i ulterior grau que no incorrin en cap de les circumstàncies assenyalades en l'article 13 d'aquesta Llei i que associïn, exclusivament, cooperatives especialment protegides gaudiran, a més, dels beneficis fiscals previstos en l'article 34.

3. Quan les cooperatives associades siguin protegides i especialment protegides, a més dels beneficis fiscals previstos en l'article 33, gaudiran de la bonificació contemplada en l'apartat 2 de l'article 34, que s'aplicarà, exclusivament, sobre la quota íntegra corresponent als resultats procedents de les operacions realitzades amb les cooperatives especialment protegides.

Article 36. Unions, Federacions i Confederacions de Cooperatives

Les Unions, Federacions i Confederacions de Cooperatives constituïdes d'acord amb el que disposen les Lleis cooperatives gaudiran dels beneficis tributaris següents:

a) Exempció en l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats per als mateixos actes, contractes i operacions que les cooperatives especialment protegides.

b) Exempció de l'Impost sobre Societats en els termes establerts en el capítol XV del Títol VIII de la Llei de l'Impost sobre Societats.

c) Bonificació del 95 per cent de la quota, i, si escau, dels recàrrecs de l'Impost sobre Activitats Econòmiques.

Article 37. Aplicació dels beneficis fiscals i pèrdua dels mateixos

Les exempcions i bonificacions fiscals previstes en la present Llei s'aplicaran a les cooperatives protegides i, si escau, a les especialment protegides, sense necessitat de declaració administrativa prèvia sobre la procedència del seu gaudi.

La concurrència d'alguna de les circumstàncies tipificades en la present Llei com a causes de pèrdua de la condició de cooperativa fiscalment protegida determinarà l'aplicació del règim tributari general, tenint en compte el que disposa l'apartat 2 de l'article 6 d'aquesta Llei, i la privació dels beneficis gaudits en l'exercici econòmic en el qual es produeixi, sense perjudici del que preveu la Llei General Tributària sobre infraccions i sancions tributàries i interessos de demora i, en particular, del que disposen els articles 84 i 87, apartat 3, de la mateixa sobre sancions que no consisteixin en multa.

Article 38. Comprovació i inspecció

L'Administració tributària comprovarà que concorren les circumstàncies o requisits necessaris per gaudir dels beneficis tributaris establerts en aquesta Llei i practicarà, si escau, la regularització que resulti procedent de la situació tributària de la cooperativa.

El resultat d'aquestes actuacions es comunicarà a les Corporacions Locals i Comunitats Autònomes interessades en la mesura que pugui tenir transcendència respecte dels tributs la gestió dels quals els correspongui.

Article 39. Definició de les Cooperatives de Crèdit a efectes tributaris

1. Seran considerades com a cooperatives protegides, als efectes d'aquesta Llei, aquelles Entitats que, sigui quina sigui la data de la seva constitució, s'ajustin als principis i disposicions de la Llei 13/1989, de 26 de maig, de Cooperatives de Crèdit, tant de l'Estat com de les Comunitats Autònomes que tinguin reconeguda competència en aquesta matèria en els seus respectius Estatuts d'Autonomia, segons l'àmbit territorial d'actuació de la cooperativa amb els seus socis, sempre que tinguin el seu domicili en territori nacional i hagin estat inscrites en els Registres del Banc d'Espanya, Mercantil i en el corresponent de cooperatives.

2. No seran considerades com a tals, tot i que emprin la denominació i no hagin estat prèviament descalificades, aquelles cooperatives de crèdit que hagin estat sancionades per la comissió d'infraccions qualificades de greus o molt greus en la Llei 26/1988, de 29 de juliol, sobre Disciplina i Intervenció de les Entitats de Crèdit, o incorrin en alguna de les circumstàncies previstes en l'article 13 d'aquesta Llei, amb excepció de les contemplades en els seus apartats 6, 9, 10 i 13 que, als efectes de la seva aplicació a les cooperatives de crèdit, queden substituïdes per les següents:

a) Quan els retorns fossin acreditats als socis en proporció diferent a les operacions realitzades amb la cooperativa o fossin distribuïts a tercers no socis. Si hi haguessin socis de treball no es perdrà la condició de protegida quan els retorns que se'ls acreditin siguin proporcionals als bestretes laborals percebuts durant l'exercici econòmic.

b) La participació de la cooperativa, en quantia superior al 25 per cent, en el capital social d'entitats no cooperatives. No obstant això, la participació esmentada podrà ser superior, quan es tracti d'entitats que realitzin activitats preparatòries, complementàries o subordinades a les de la pròpia cooperativa.

El conjunt d'aquestes participacions no podrà superar el 50 per cent dels recursos propis de la cooperativa.

El Ministre d'Economia podrà autoritzar participacions superiors, sense pèrdua de la condició de cooperativa fiscalment protegida, en aquells casos en els quals es justifiqui que tal participació coadjuva al millor compliment dels fins cooperatius i no suposa una vulneració dels principis fonamentals d'actuació d'aquestes entitats.

c) La realització d'operacions actives amb tercers no socis en quantia superior en l'exercici econòmic al 50 per cent dels recursos totals de la cooperativa.

No es computaran en el percentatge esmentat les operacions realitzades per les cooperatives de crèdit amb els socis de les cooperatives associades, les de col·locació dels excedents de tresoreria en el mercat interbancari, ni l'adquisició de valors i actius financers de renda fixa per a la cobertura dels coeficients legals o per a la col·locació dels excedents de tresoreria.

d) La reducció del capital social a una quantitat inferior al mínim obligatori que el Govern determini sense que es restableixi en el termini reglamentari o la realització per la cooperativa d'operacions o serveis fora del seu àmbit estatutari sense haver realitzat prèviament la necessària ampliació de capital i la preceptiva reforma de l'Estatut.

Article 40. Beneficis fiscals reconeguts

A les Cooperatives de Crèdit a les quals es refereix l'article anterior els seran d'aplicació els beneficis fiscals següents:

1. En l'Impost sobre Societats, la base imposable corresponent als resultats cooperatius es gravarà al tipus del 26 per cent. La base imposable corresponent als resultats extracooperatius, que hauran de ser comptabilitzats separadament, es gravarà al tipus general de l'impost. Als efectes d'això, tindran la consideració de resultats cooperatius, a més dels assenyalats en la secció 2a del Capítol IV del Títol II d'aquesta Llei, els procedents de les operacions assenyalades en el segon paràgraf de la lletra b), apartat 2, de l'article 39.

2. Els contemplats en l'article 33 que els siguin aplicables per la seva naturalesa i activitats, amb excepció dels regulats en els apartats 2 i 3 del precepte esmentat.