Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'Impost sobre el Patrimoni

Article 1. Naturalesa i objecte de l'Impost

L'Impost sobre el Patrimoni és un tribut de caràcter directe i naturalesa personal que grava el patrimoni net de les persones físiques en els termes previstos en aquesta Llei.

Als efectes d'aquest Impost, constituirà el patrimoni net de la persona física el conjunt de béns i drets de contingut econòmic dels quals sigui titular, amb deducció de les càrregues i gravàmens que en disminueixin el valor, així com dels deutes i obligacions personals de les quals hagi de respondre.

Article 2. Àmbit territorial

U. L'Impost sobre el Patrimoni s'aplicarà en tot el territori espanyol, sens perjudici dels règims tributaris forals de Concert i Conveni Econòmic vigents als Territoris Històrics del País Basc i de la Comunitat Foral de Navarra, respectivament, i del que disposen els Tractats o Convenis internacionals que hagin passat a formar part de l'ordenament intern.

Dos. La cessió de l'Impost a les Comunitats Autònomes es regirà pel que disposen les normes reguladores de la Cessió de Tributs de l'Estat a les Comunitats Autònomes i tindrà l'abast i condicions que per a cadascuna d'elles estableixi la seva específica Llei de Cessió.

Article 3. Fet imposable

Constituirà el fet imposable de l'Impost la titularitat per part del subjecte passiu en el moment de la meritació del patrimoni net a què es refereix el paràgraf segon de l'article 1 d'aquesta Llei.

Es presumirà que formen part del patrimoni els béns i drets que haguessin pertangut al subjecte passiu en el moment de l'anterior meritació, tret de prova de transmissió o pèrdua patrimonial.

Article 4. Béns i drets exempts

Estaran exempts d'aquest Impost:

U. Els béns integrants del Patrimoni Històric Espanyol, inscrits en el Registre General de Béns d'Interès Cultural o en l'Inventari General de Béns Mobles, a què es refereix la Llei 16/1985, de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol, així com els compresos en la Disposició Addicional Segona de la dita Llei, sempre que en aquest últim cas hagin estat qualificats com a Béns d'Interès Cultural pel Ministeri de Cultura i inscrits en el Registre corresponent. No obstant això, en el supòsit de Zones Arqueològiques i Llocs o Conjunts Històrics, l'exempció no abasta qualsevol classe de béns immobles situats dins del perímetre de delimitació, sinó, exclusivament, els que reuneixin les condicions establertes per a cada cas a la Llei 16/1985, de 25 de juny.

Dos. Els béns integrants del Patrimoni Històric de les Comunitats Autònomes, que hagin estat qualificats i inscrits d'acord amb el que estableixen les seves normes reguladores.

Tres. Els objectes d'art i antiguitats el valor dels quals sigui inferior a les quantitats que s'estableixin als efectes del que preveu l'article 26.4 de la Llei 16/1985, de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol. Gaudiran així mateix d'exempció: a) Els objectes d'art i antiguitats compresos en l'article 19, quan hagin estat cedits pels seus propietaris en dipòsit permanent per un període no inferior a tres anys a Museus o Institucions Culturals sense finalitat de lucre per a la seva exhibició pública, mentre es trobin dipositats. b) L'obra pròpia dels artistes mentre romangui en el patrimoni de l'autor.

Quatre. L'aixovar domèstic, entenent-se per tal els efectes personals i de la llar, utensilis domèstics i altres béns mobles d'ús particular del subjecte passiu, excepte els béns als quals es refereixen els articles 18 i 19 d'aquesta Llei.

Cinc. Els drets de contingut econòmic en els instruments següents: a) Els drets consolidats dels partícips i els drets econòmics dels beneficiaris en un pla de pensions. b) Els drets de contingut econòmic que corresponguin a primes satisfetes als plans de previsió assegurats definits en l'apartat 3 de l'article 51 de la Llei 35/2006, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. c) Els drets de contingut econòmic que corresponguin a aportacions realitzades pel subjecte passiu als plans de previsió social empresarial regulats en l'apartat 4 de l'article 51 de la Llei 35/2006, incloent-hi les contribucions del prenedor. d) Els drets de contingut econòmic derivats de les primes satisfetes pel subjecte passiu als contractes d'assegurança col·lectiva, distints dels plans de previsió social empresarial, que instrumentin els compromisos per pensions assumits per les empreses, en els termes previstos en la disposició addicional primera del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, i en la seva normativa de desplegament, així com els derivats de les primes satisfetes pels empresaris als esmentats contractes d'assegurança col·lectiva. e) Els drets de contingut econòmic que corresponguin a primes satisfetes als assegurances privats que cobreixin la dependència definits en l'apartat 5 de l'article 51 de la Llei 35/2006. f) Els drets de contingut econòmic derivats de les aportacions a productes paneuropeus de pensions individuals regulats en el Reglament (UE) 2019/1238 del Parlament Europeu i del Consell, de 20 de juny de 2019.

Sis. Els drets derivats de la propietat intel·lectual o industrial mentre romanguin en el patrimoni de l'autor i, en el cas de la propietat industrial, no estiguin afectes a activitats empresarials.

Set. Els valors els rendiments dels quals estiguin exempts en virtut del que disposa l'article 13 de la Llei de l'Impost sobre la Renda de No Residents i Normes Tributàries.

Vuit. U. Els béns i drets de les persones físiques necessaris per al desenvolupament de la seva activitat empresarial o professional, sempre que aquesta s'exerceixi de forma habitual, personal i directa pel subjecte passiu i constitueixi la seva principal font de renda. Dos. La plena propietat, la nua propietat i el dret d'usdefruit vitalici sobre les participacions en entitats, amb o sense cotització en mercats organitzats, sempre que concorrin les condicions que estableix aquest apartat. Tres. Reglamentàriament es determinaran: a) Els requisits que han de concórrer perquè sigui aplicable l'exempció quant als béns, drets i deutes necessaris per al desenvolupament d'una activitat empresarial o professional. b) Les condicions que han de reunir les participacions en entitats.

Nou. L'habitatge habitual del contribuent, d'acord amb la definició de l'article 68.1.3.º de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, fins a un import màxim de 300.000 euros.

Article 5. Subjecte passiu

U. Són subjectes passius de l'Impost: a) Per obligació personal, les persones físiques que tinguin la seva residència habitual en territori espanyol, exigint-se l'impost per la totalitat del seu patrimoni net amb independència del lloc on es trobin situats els béns o puguin exercitar-se els drets. Quan un resident en territori espanyol passi a tenir la seva residència en un altre país podrà optar per continuar tributant per obligació personal a Espanya. L'opció s'haurà d'exercitar mitjançant la presentació de la declaració per obligació personal en el primer exercici en el qual hagués deixat de ser resident al territori espanyol. b) Per obligació real, qualsevol altra persona física pels béns i drets dels quals sigui titular quan els mateixos estiguin situats, puguin exercitar-se o hagin de complir-se en territori espanyol. A tals efectes, es consideraran situats en territori espanyol els valors representatius de la participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat, no negociats en mercats organitzats, l'actiu dels quals estigui constituït en almenys el 50 per cent, de forma directa o indirecta, per béns immobles situats en territori espanyol.

Dos. Per a la determinació de la residència habitual s'estarà als criteris establerts en les normes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Tres. Els representants i funcionaris de l'Estat espanyol a l'estranger i d'Organismes, Institucions o d'Estat estrangers a Espanya, quedaran subjectes a aquest Impost per obligació personal o real, atenent les mateixes circumstàncies i condicions que les establertes per a tals subjectes passius en les normes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques.

Article 6. Representants dels subjectes passius no residents a Espanya

U. Els subjectes passius no residents en territori espanyol vindran obligats a nomenar una persona física o jurídica amb residència a Espanya perquè els representi davant l'Administració tributària en relació amb les seves obligacions per aquest impost, quan operin per mediació d'un establiment permanent o quan per la quantia i característiques del patrimoni del subjecte passiu situat en territori espanyol, així ho requereixi l'Administració tributària, i a comunicar el dit nomenament, degudament acreditat, abans del final del termini de declaració de l'impost.

Dos. L'incompliment de l'obligació a què es refereix l'apartat u constituirà una infracció tributària greu i la sanció consistirà en multa pecuniària fixa de 1.000 euros. La sanció imposada d'acord amb els paràgrafs anteriors es graduarà incrementant la quantia resultant en un 100 per cent si es produeix la comissió repetida d'infraccions tributàries. La sanció imposada d'acord amb el que preveu aquest apartat es reduirà d'acord amb el que disposa l'apartat 3 de l'article 188 de la Llei General Tributària.

Tres. En tot cas, el dipositari o gestor dels béns o drets dels no residents respondrà solidàriament de l'ingrés del deute tributari corresponent a aquest Impost pels béns o drets dipositats o la gestió dels quals tingui encomanada, en els termes previstos en l'article 42 de la Llei General Tributària.

Article 7. Titularitat dels elements patrimonials

Els béns i drets s'atribuiran als subjectes passius d'acord amb les normes sobre titularitat jurídica aplicables en cada cas i en funció de les proves aportades per aquells o de les descobertes per l'Administració.

Si s'escau, seran d'aplicació les normes sobre titularitat jurídica dels béns i drets contingudes en les disposicions reguladores del règim econòmic del matrimoni, així com en els preceptes de la legislació civil aplicables en cada cas a les relacions patrimonials entre els membres de la família.

La titularitat dels béns i drets que d'acord amb les disposicions o pactes reguladors del règim econòmic matrimonial corresponent siguin comuns a ambdós cònjuges, s'atribuirà per meitat a cadascun d'ells, llevat que es justifiqui una altra quota de participació.

Quan no resulti degudament acreditada la titularitat dels béns o drets, l'Administració Tributària tindrà dret a considerar com a titular qui figuri com a tal en un registre fiscal o altres de caràcter públic.

Les càrregues, gravàmens, deutes i obligacions, s'atribuiran als subjectes passius d'acord amb les regles i criteris dels paràgrafs anteriors.

Article 8. Béns o drets adquirits amb preu ajornat o reserva de domini

U. Quan es tracti de l'adquisició de béns o drets amb contraprestació ajornada, en tot o en part, el valor de l'element patrimonial que resulti de les normes de l'Impost s'imputarà íntegrament a l'adquirent del mateix, que inclourà entre els seus deutes la part de la contraprestació ajornada. Per la seva part, el venedor inclourà entre els drets del seu patrimoni el crèdit corresponent a la part de la contraprestació ajornada.

Dos. En cas de venda de béns amb reserva de domini, mentre la propietat no es transmeti a l'adquirent, el dret d'aquest es computarà per la totalitat de les quantitats que hagués lliurat fins a la data de la meritació de l'Impost, constituint les dites quantitats deutes del venedor, que serà a qui s'imputarà el valor de l'element patrimonial que resulti de les normes de l'Impost.

Article 9. Concepte

U. Constitueix la base imposable d'aquest impost el valor del patrimoni net del subjecte passiu.

Dos. El patrimoni net es determinarà per diferència entre: a) El valor dels béns i drets dels quals sigui titular el subjecte passiu, determinat d'acord amb les regles dels articles següents, i b) Les càrregues i gravàmens de naturalesa real, quan disminueixin el valor dels respectius béns o drets, i els deutes o obligacions personals de les quals hagi de respondre el subjecte passiu.

Tres. No obstant el que disposa l'apartat anterior, no es deduiran per a la determinació del patrimoni net les càrregues i gravàmens que corresponguin als béns exempts.

Quatre. En els supòsits d'obligació real de contribuir, només seran deduïbles les càrregues i gravàmens que afectin els béns i drets que radiquin en territori espanyol o puguin exercitar-se o hagin de complir-se al mateix, així com els deutes per capitals invertits en els béns indicats.

Article 10. Béns Immobles

Els béns de naturalesa urbana o rústica es computaran d'acord amb les regles següents:

U. Pel valor major dels tres següents: El valor cadastral, el determinat o comprovat per l'Administració a efectes d'altres tributs o el preu, contraprestació o valor de l'adquisició.

Dos. Quan els béns immobles estiguin en fase de construcció, s'estimarà com a valor patrimonial les quantitats que efectivament s'haguessin invertit en la dita construcció fins a la data de la meritació de l'Impost, a més del valor patrimonial corresponent del solar. En cas de propietat horitzontal, la part proporcional en el valor del solar es determinarà d'acord amb el percentatge fixat en el títol.

Tres. Els drets sobre béns immobles adquirits en virtut de contractes de multiproprietat, propietat a temps parcial o fórmules similars, es valoraran d'acord amb les regles següents: a) Si suposen la titularitat parcial de l'immoble, d'acord amb les regles de l'apartat u anterior. b) Si no comporten la titularitat parcial de l'immoble, pel preu d'adquisició dels certificats o altres títols representatius dels mateixos.

Article 11. Activitats Empresarials i Professionals

Els béns i drets de les persones físiques afectes a activitats empresarials o professionals d'acord amb les normes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, es computaran pel valor que resulti de la seva comptabilitat, per diferència entre l'actiu real i el passiu exigible, sempre que aquella s'ajusti al que disposa el Codi de Comerç.

No obstant el que disposa el paràgraf anterior, els béns immobles afectes a activitats empresarials o professionals, es valoraran en tot cas d'acord amb el que preveu l'article anterior, llevat que formin part de l'actiu circulant i l'objecte d'aquelles consisteixi exclusivament en el desenvolupament d'activitats empresarials de construcció o promoció immobiliària.

A manca de comptabilitat la valoració serà la que resulti de l'aplicació de les altres normes d'aquest Impost.

Article 12. Dipòsits en compte corrent o d'estalvi, a la vista o a termini

Els dipòsits en compte corrent o d'estalvi, a la vista o a termini, que no siguin per compte de tercers, així com els comptes de gestió de tresoreria i comptes financers o similars, es computaran pel saldo que mostrin en la data de la meritació de l'Impost, llevat que aquell resultés inferior al saldo mitjà corresponent a l'últim trimestre de l'any, en aquest cas s'aplicarà aquest últim.

Per al càlcul del dit saldo mitjà no es computaran els fons retirats per a l'adquisició de béns i drets que figurin en el patrimoni o per a la cancel·lació o reducció de deutes.

Quan l'import d'un deute originat per un préstec o crèdit hagi estat objecte d'ingrés en l'últim trimestre de l'any en alguna dels comptes a què es refereix el paràgraf primer, no es computarà per determinar el saldo mitjà i tampoc es deduirà com a tal deute.

Article 13. Valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis, negociats en mercats organitzats

Els valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis, negociats en mercats organitzats, es computaran d'acord amb el seu valor de negociació mitjana del quart trimestre de cada any, sigui quina sigui la seva denominació, representació i la naturalesa dels rendiments obtinguts.

A aquests efectes, el Ministeri d'Economia i Hisenda publicarà anualment la relació de valors que es negociïn en Borsa, amb la seva cotització mitjana corresponent al quart trimestre de cada any.

Article 14. Altres valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis

Els valors representatius de la cessió a tercers de capitals propis, distints d'aquells als quals es refereix l'article anterior, es valoraran pel seu nominal, incloses, si s'escau, les primes d'amortització o reemborsament, sigui quina sigui la seva denominació, representació i la naturalesa dels rendiments obtinguts.

Article 15. Valors representatius de la participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat, negociats en mercats organitzats

U. Les accions i participacions en el capital social o fons propis de qualssevol entitats jurídiques negociades en mercats organitzats, excepte les corresponents a Institucions d'Inversió Col·lectiva, es computaran d'acord amb el seu valor de negociació mitjana del quart trimestre de cada any. A aquests efectes, el Ministeri d'Economia i Hisenda publicarà anualment la relació dels valors que es negociïn en mercats organitzats, amb la seva cotització mitjana corresponent al quart trimestre de l'any.

Dos. Quan es tracti de subscripció de noves accions no admeses encara a cotització oficial, emeses per entitats jurídiques que cotitzin en mercats organitzats, es prendrà com a valor d'aquestes accions el de l'última negociació dels títols antics dins del període de subscripció.

Tres. En els supòsits d'ampliacions de capital pendents de desemborsament, la valoració de les accions es farà d'acord amb les normes anteriors, com si estiguessin totalment desemborsades, incloent-hi la part pendent de desemborsament com a deute del subjecte passiu.

Article 16. Altres valors representatius de la participació en fons propis de qualsevol tipus d'entitat

U. Tractant-se d'accions i participacions distintes d'aquelles a les quals es refereix l'article anterior, la valoració de les mateixes es realitzarà pel valor teòric resultant de l'últim balanç aprovat, sempre que aquest, bé de manera obligatòria o voluntària, hagi estat sotmès a revisió i verificació i l'informe d'auditoria resultés favorable. En el cas que el balanç no hagi estat auditat o l'informe d'auditoria no resultés favorable, la valoració es realitzarà pel valor major dels tres següents: el valor nominal, el valor teòric resultant de l'últim balanç aprovat o el que resulti de capitalitzar al tipus del 20 per cent la mitjana dels beneficis dels tres exercicis socials tancats amb anterioritat a la data de la meritació de l'Impost. A aquest últim efecte, es computaran com a beneficis els dividends distribuïts i les assignacions a reserves, excloses les de regularització o d'actualització de balanços.

Dos. Les accions i participacions en el capital social o en el fons patrimonial de les Institucions d'Inversió Col·lectiva es computaran pel valor liquidatiu en la data de la meritació de l'impost, valorant els actius inclosos en balanç d'acord amb les normes que recullen en la seva legislació específica i sent deduïbles les obligacions amb tercers.

Tres. La valoració de les participacions dels socis o associats, en el capital social de les cooperatives es determinarà en funció de l'import total de les aportacions socials desemborsades, obligatòries o voluntàries, resultant de l'últim balanç aprovat, amb deducció, si s'escau, de les pèrdues socials no reintegrades.

Quatre. Als efectes previstos en aquest article, les entitats hauran de subministrar als socis, associats o partícips certificats amb les valoracions corresponents.

Article 17. Assegurances de vida i rendes temporals o vitalícies

U. Les assegurances de vida es computaran pel seu valor de rescat en el moment de la meritació de l'Impost. No obstant això, en els supòsits en els quals el prenedor no tingui la facultat d'exercir el dret de rescat total en la data de meritació de l'impost, l'assegurança es computarà pel valor de la provisió matemàtica en la data esmentada en la base imposable del prenedor. El que disposa el paràgraf anterior no s'aplicarà als contractes d'assegurança temporals que únicament incloguin prestacions en cas de defunció o invalidesa o altres garanties complementàries de risc.

Dos. Les rendes temporals o vitalícies, constituïdes com a conseqüència del lliurament d'un capital en diners, béns mobles o immobles, hauran de computar-se pel seu valor de capitalització en la data de la meritació de l'Impost, aplicant les mateixes regles que per a la constitució de pensions s'estableixen en l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats. No obstant això, quan es percebin rendes, temporals o vitalícies, procedents d'una assegurança de vida, aquestes es computaran pel valor establert en l'apartat U d'aquest article.

Article 18. Joies, pells de caràcter sumptuari i vehicles, embarcacions i aeronaus

Les joies, pells de caràcter sumptuari, automòbils, vehicles de dues o tres rodes la cilindrada dels quals sigui igual o superior a 125 centímetres cúbics, embarcacions d'esbarjo o d'esports nàutics, avions, avionetes, velers i altres aeronaus, es computaran pel valor de mercat en la data de meritació de l'Impost.

Els subjectes passius podran utilitzar, per determinar el valor de mercat, les taules de valoració de vehicles usats aprovades pel Ministeri d'Economia i Hisenda, als efectes de l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats i de l'Impost sobre Successions i Donacions, que estiguessin vigents en la data de meritació de l'Impost.

Article 19. Objectes d'art i antiguitats

U. Els objectes d'art o antiguitats es computaran pel valor de mercat en la data de meritació de l'Impost.

Dos. Sens perjudici de l'exempció que es contempla en l'article 4 apartats U, Dos i Tres de la present Llei, s'entendrà per: a) Objectes d'art: Les pintures, escultures, dibuixos, gravats, litografies o altres anàlegs, sempre que en tots els casos es tracti d'obres originals. b) Antiguitats: Els béns mobles, útils o ornamentals, exclosos els objectes d'art, que tinguin més de cent anys d'antiguitat i les característiques originals fonamentals dels quals no haguessin estat alterades per modificacions o reparacions efectuades durant els cent últims anys.

Article 20. Drets reals

Els drets reals de gaudi i la nua propietat es valoraran d'acord amb els criteris assenyalats en l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, prenent, si s'escau, com a referència el valor assignat al bé corresponent d'acord amb les regles contingudes en la present Llei.

Article 21. Concessions administratives

Les concessions administratives per a l'explotació de serveis o béns de domini o titularitat pública, sigui quina sigui la seva durada, es valoraran d'acord amb els criteris assenyalats en l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats.

Article 22. Drets derivats de la Propietat Intel·lectual i Industrial

Els drets derivats de la Propietat Intel·lectual i Industrial, adquirits de tercers, hauran d'incloure's en el patrimoni de l'adquirent pel seu valor d'adquisició, sens perjudici del que preveu l'article 11 d'aquesta Llei.

Article 23. Opcions contractuals

Les opcions de contractes es valoraran d'acord amb el que estableix l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats.

Article 24. Altres béns i drets de contingut econòmic

Els altres béns i drets de contingut econòmic, atribuïbles al subjecte passiu, es valoraran pel seu preu de mercat en la data de la meritació de l'Impost.

Article 25. Valoració dels deutes

U. Els deutes es valoraran pel seu nominal en la data de la meritació de l'impost i només seran deduïbles sempre que estiguin degudament justificats.

Dos. No seran objecte de deducció: a) Les quantitats avalades, fins que el garant estigui obligat a pagar el deute, per haver-se exercitat el dret contra el deutor principal i resultar aquest fallit. En el cas d'obligació solidària, les quantitats avalades no podran deduir-se fins que s'exerciti el dret contra el garant. b) La hipoteca que garanteixi el preu ajornat en l'adquisició d'un bé, sens perjudici que sí ho sigui el preu ajornat o deute garantit.

Tres. En cap cas seran objecte de deducció els deutes contrets per a l'adquisició de béns o drets exempts. Quan l'exempció sigui parcial, serà deduïble, si s'escau, la part proporcional dels deutes.

Article 26. Determinació de la base imposable

Amb caràcter general, la base imposable es determinarà en règim d'estimació directa.

Quan concorrin les circumstàncies previstes en l'article 50 de la Llei General Tributària, serà aplicable el règim d'estimació indirecta de bases tributàries.

Article 27. Taxació pericial

La taxació pericial contradictòria a què es refereix la Llei General Tributària només serà d'aplicació als béns i drets esmentats en els articles 18, 19 i 24 d'aquesta Llei, excepte quan es faci ús del que preveu el paràgraf segon de l'article 18.

Article 28. Base liquidable

U. En el supòsit d'obligació personal, la base imposable es reduirà, en concepte de mínim exempt, en l'import que hagi estat aprovat per la Comunitat Autònoma.

Dos. Si la Comunitat Autònoma no hagués regulat el mínim exempt a què es refereix l'apartat anterior, la base imposable es reduirà en 700.000 euros.

Tres. El mínim exempt assenyalat en l'apartat anterior serà aplicable en el cas de subjectes passius no residents que tributin per obligació personal de contribuir i als subjectes passius sotmesos a obligació real de contribuir.

Article 29. Meritació de l'Impost

L'Impost es meritarà el 31 de desembre de cada any i afectarà el patrimoni del qual sigui titular el subjecte passiu en la dita data.

Article 30. Quota íntegra

La base liquidable de l'Impost serà gravada als tipus de l'escala establerta en aquest article.

1. La base liquidable de l'impost serà gravada als tipus de l'escala que hagi estat aprovada per la Comunitat Autònoma.

2. Si la Comunitat Autònoma no hagués aprovat l'escala a què es refereix l'apartat anterior, la base liquidable de l'Impost serà gravada als tipus de l'escala estatal establerta en la normativa de l'Impost (font: https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1991-14392).

3. En el cas d'obligació real de contribuir, la tarifa aplicable serà l'establerta en l'apartat anterior. La mateixa tarifa serà aplicable en el cas de subjectes passius no residents que tributin per obligació personal de contribuir.

Article 31. Límit de la quota íntegra

U. La quota íntegra d'aquest Impost conjuntament amb les quotes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, no podrà excedir, per als subjectes passius sotmesos a l'impost per obligació personal, del 60 per 100 de la suma de les bases imposables d'aquest últim. a) No es tindrà en compte la part de la base imposable de l'estalvi derivada de guanys i pèrdues patrimonials que correspongui al saldo positiu dels obtinguts per les transmissions d'elements patrimonials adquirits o de millores realitzades en els mateixos amb més d'un any d'antelació a la data de transmissió, ni la part de les quotes íntegres de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques corresponents a la dita part de la base imposable de l'estalvi. b) No es tindrà en compte la part de l'Impost sobre el Patrimoni que correspongui a elements patrimonials que, per la seva naturalesa o destinació, no siguin susceptibles de produir els rendiments gravats per la Llei de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. c) En el supòsit que la suma de les dues quotes superi el límit anterior, es reduirà la quota de l'Impost sobre el Patrimoni fins a assolir el límit indicat, sense que la reducció pugui excedir del 80 per 100.

Dos. Quan els components d'una unitat familiar hagin optat per la tributació conjunta en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, el límit de les quotes íntegres conjuntes del dit Impost i de la de l'Impost sobre el Patrimoni, es calcularà acumulant les quotes íntegres meritades per aquells en aquest últim tribut. Si s'escau, la reducció que s'hagi de practicar es prorratearà entre els subjectes passius en proporció a les seves respectives quotes íntegres en l'Impost sobre el Patrimoni.

Article 32. Impostos satisfets a l'estranger

1. En el cas d'obligació personal de contribuir i sens perjudici del que es disposi en els Tractats o Convenis Internacionals, de la quota d'aquest Impost es deduirà, per raó de béns que radiiquin i drets que poguessin exercitar-se o hagin de complir-se fora d'Espanya, la quantitat menor de les dues següents: a) L'import efectiu del que s'hagi satisfet a l'estranger, per raó de gravamen de caràcter personal que afecti els elements patrimonials computats en l'Impost. b) El resultat d'aplicar el tipus mitjà efectiu de l'Impost a la part de base liquidable gravada a l'estranger.

2. S'entendrà per tipus mitjà efectiu de gravamen el resultat de multiplicar per 100 el quocient obtingut de dividir la quota íntegra resultant de l'aplicació de l'escala per la base liquidable. El tipus mitjà efectiu de gravamen s'expressarà amb dos decimals.

3. La Comunitat Autònoma, d'acord amb el que preveu la Llei 21/2001, de 27 de desembre, podrà establir deduccions en aquest impost, que resultaran compatibles amb les establertes per l'Estat sense que puguin suposar la seva modificació, aplicant-se posteriorment a les estatals.

Article 33. Bonificació de la quota a Ceuta i Melilla

U. Si entre els béns o drets de contingut econòmic computats per a la determinació de la base imposable figuressin alguns situats o que haguessin d'exercitar-se o complir-se a Ceuta i Melilla i les seves dependències, es bonificarà en el 75 per cent la part de la quota que proporcionalment correspongui als béns o drets esmentats. L'anterior bonificació no serà d'aplicació als no residents en les dites ciutats, excepte pel que es refereixi a valors representatius del capital social d'entitats jurídiques domiciliades i amb objecte social a les dites ciutats o quan es tracti d'establiments permanents situats en les mateixes.

Dos. La Comunitat Autònoma, d'acord amb el que preveu la Llei 22/2009, de 18 de desembre, podrà establir deduccions en aquest impost, que resultaran compatibles amb les establertes per l'Estat sense que puguin suposar la seva modificació, aplicant-se posteriorment a les estatals.

Article 34. Responsabilitat patrimonial

Els deutes tributaris per l'Impost sobre el Patrimoni tindran la mateixa consideració d'aquells altres als quals es refereix l'article 1.365 del Codi Civil i, en conseqüència, els béns ganancials respondran directament davant la Hisenda Pública per aquests deutes.

Article 35. Normes generals

La titularitat de les competències de gestió, liquidació, recaptació, inspecció i revisió de l'Impost correspon a l'Estat sens perjudici del que disposen les respectives Lleis de Cessió a les Comunitats Autònomes.

Article 36. Autoliquidació

U. Els subjectes passius estan obligats a presentar declaració, a practicar autoliquidació i, si s'escau, a ingressar el deute tributari en el lloc, forma i terminis que es determinin pel titular del Ministeri d'Economia i Hisenda.

Dos. El pagament del deute tributari podrà realitzar-se mitjançant el lliurament de béns integrants del patrimoni històric espanyol que estiguin inscrits en l'Inventari General de Béns Mobles o en el Registre General de Béns d'Interès Cultural, d'acord amb el que disposa l'article 73 de la Llei 16/1985, de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol.

Article 37. Persones obligades a presentar declaració

Estan obligats a presentar declaració els subjectes passius la quota tributària dels quals, determinada d'acord amb les normes reguladores de l'Impost i un cop aplicades les deduccions o bonificacions que corresponguessin, resulti a ingressar, o quan, no donant-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets, determinat d'acord amb les normes reguladores de l'impost, resulti superior a 2.000.000 euros.

Article 38. Presentació de la declaració

La persona titular del Ministeri d'Hisenda i Funció Pública podrà aprovar la utilització de modalitats simplificades o especials de declaració.

La declaració s'efectuarà en la forma, terminis i models que estableixi la persona titular del Ministeri d'Hisenda i Funció Pública.

A aquests efectes, podrà establir-se l'obligació de presentació per mitjans electrònics.

Els subjectes passius hauran de complimentar la totalitat de les dades que els afectin contingudes en les declaracions i acompanyar els documents i justificants que s'estableixin per la persona titular del Ministeri d'Hisenda i Funció Pública.

Article 39. Infraccions i Sancions

Sens perjudici de les normes especials contingudes en la present Llei, les infraccions tributàries en aquest Impost es qualificaran i sancionaran d'acord amb el que disposa la Llei General Tributària.

Article 40. Ordre Jurisdiccional

La jurisdicció contenciosa administrativa, prèvi esgotament de la via economicoadministrativa, serà l'única competent per dirimir les controvèrsies de fet i de dret que es suscitin entre l'Administració i els subjectes passius en relació amb qualsevol de les qüestions a les quals es refereix la present Llei.