Llei 29/1991, de 16 de desembre, d'adequació de determinats conceptes impositius a les Directives i Reglaments de les Comunitats Europees

Article 1. Finalitat i àmbit d'aplicació

1. Aquest Títol estableix el règim fiscal aplicable a les operacions de fusió, escissió, aportació no dinerària de branques d'activitat i bescanvi de valors.

2. El que disposa aquest Títol s'aplica, amb les condicions i els requisits que s'hi estableixen, a les operacions a què es refereix l'apartat anterior, quan les duguin a terme entitats residents a Espanya, o quan hi intervinguin entitats residents en països diferents.

Article 2. Definicions

1. Tindrà la consideració de fusió l'operació per la qual: a) Una o diverses entitats transmeten en bloc a una altra entitat ja existent, com a conseqüència i en el moment de la seva dissolució sense liquidació, els respectius patrimonis socials, mitjançant l'atribució als seus socis de valors representatius del capital social de l'altra entitat i, si s'escau, d'una compensació en diners que no excedeixi del 10 per cent del valor nominal o equivalent d'aquests valors. b) Dues o més entitats transmeten en bloc a una altra de nova, com a conseqüència i en el moment de la seva dissolució sense liquidació, la totalitat dels seus patrimonis socials, mitjançant l'atribució als socis de valors representatius del capital social de la nova entitat i, si s'escau, d'una compensació en diners que no excedeixi del 10 per cent. c) Una entitat transmet, com a conseqüència i en el moment de la seva dissolució sense liquidació, el conjunt del seu patrimoni social a l'entitat que és titular de la totalitat dels valors representatius del seu capital social.

2. Tindrà la consideració d'escissió l'operació per la qual: a) Una entitat divideix en dues o més parts la totalitat del seu patrimoni social i les transmet en bloc a dues o més entitats ja existents o noves, com a conseqüència de la seva dissolució sense liquidació, mitjançant l'atribució als seus socis, d'acord amb una norma proporcional, de valors representatius del capital social de les entitats adquirents i, si s'escau, d'una compensació en diners. b) Una entitat segrega una o diverses parts del seu patrimoni social que formin branques d'activitat i les transmet en bloc a una o diverses entitats de nova creació o ja existents, rebent a canvi valors representatius del capital social d'aquestes últimes, que haurà d'atribuir als seus socis en proporció a les seves participacions respectives, reduint el capital social i les reserves en la quantia necessària.

3. Tindrà la consideració d'aportació no dinerària de branques d'activitat l'operació per la qual una entitat aporta, sense ser dissolta, a una altra entitat la totalitat o una o més branques de la seva activitat, mitjançant el lliurament de valors representatius del capital social de l'entitat adquirent.

4. S'entendrà per branca d'activitat el conjunt d'elements que constitueixin una unitat econòmica autònoma. Podran ser atribuïts a la societat adquirent els deutes contrets per a l'organització o el funcionament dels elements que es traspassin.

5. Tindrà la consideració de bescanvi de valors representatius del capital social l'operació per la qual una entitat adquireix una participació en el capital social d'una altra que li permeti obtenir la majoria dels drets de vot, mitjançant l'atribució als socis, a canvi dels seus valors, d'altres representatius del capital social de la primera entitat i, si s'escau, d'una compensació en diners que no excedeixi del 10 per cent.

Article 3. Increments i disminucions de patrimoni

Tindran la consideració d'increments o disminucions de patrimoni en l'impost sobre societats les variacions de valor que es posin de manifest en l'entitat transmitent a causa de les transmissions derivades de les operacions esmentades en l'article 1.

L'import de l'increment o disminució de patrimoni serà la diferència entre el valor real i el valor net comptable dels béns i drets transmesos, corregit, si s'escau, pels ajustos extracomptables de naturalesa fiscal.

Article 4. Règim dels increments i disminucions de patrimoni

1. No s'integraran en la base imposable de l'impost sobre societats els increments i disminucions de patrimoni següents, encara que es facin lucir en comptabilitat: a) Els que es posin de manifest com a conseqüència de les transmissions realitzades per entitats residents en territori espanyol de béns i drets situats en aquest territori. Quan l'entitat adquirent resideixi a l'estranger, únicament s'exclouran de la base imposable els increments i disminucions de patrimoni corresponents als elements que quedin efectivament vinculats a un establiment permanent situat en territori espanyol. b) Els que es posin de manifest com a conseqüència de les transmissions realitzades per entitats residents en territori espanyol d'establiments permanents situats en el territori d'estats membres de la CEE, a favor d'entitats que hi resideixin, revestin una de les formes enumerades en l'annex de la Directiva 90/434/CEE i estiguin subjectes i no exemptes d'algun dels tributs esmentats en el seu article 3. c) Els que es posin de manifest com a conseqüència de les transmissions realitzades per entitats residents en territori espanyol d'establiments permanents situats en el territori d'estats no pertanyents a la CEE, a favor d'entitats residents en territori espanyol. d) Els que es posin de manifest com a conseqüència de les transmissions realitzades per entitats no residents en territori espanyol d'establiments permanents situats en aquest territori.

2. Es podrà renunciar al règim establert en l'apartat anterior, mitjançant la integració en la base imposable dels increments i disminucions de patrimoni a què es refereix l'article 3. A aquests efectes, en cap cas el valor real podrà excedir del de mercat.

3. En tot cas, s'integraran en la base imposable els increments i disminucions de patrimoni derivats de vaixells o aeronaus o de béns mobles afectes a la seva explotació, que es posin de manifest en les entitats dedicades a la navegació marítima i aèria internacional quan l'entitat adquirent no sigui resident en territori espanyol.

Article 5. Valoració fiscal dels béns adquirits

1. Els increments i disminucions de patrimoni, les amortitzacions i, si s'escau, les pèrdues de valor fiscalment deduïbles, relatius als béns i drets adquirits mitjançant les transmissions derivades de les operacions enunciades en l'article 1, es calcularan, als efectes fiscals, de la manera següent: a) Quan els béns estiguin situats en territori espanyol, sobre els mateixos valors i en les mateixes condicions que hauria aplicat l'entitat transmitent si no s'hagués dut a terme l'operació. Els valors es corregiran, si s'escau, en l'import dels increments i disminucions de patrimoni que hagin tributat efectivament amb ocasió d'aquella. b) Quan els béns estiguin situats en el territori d'algun estat membre de la CEE diferent d'Espanya, sobre els mateixos valors i en les mateixes condicions que hauria aplicat l'entitat transmitent; els valors es corregiran, si s'escau, en l'import dels increments i disminucions de patrimoni que hagin tributat efectivament. La quantia de la minoració de la quota de l'impost sobre societats resultant d'aquesta correcció no podrà excedir de la tributació efectiva satisfeta en l'altre estat membre. No obstant això, quan l'entitat transmitent resideixi en el territori d'algun estat no membre de la CEE es prendrà el valor real d'adquisició. c) Quan els béns estiguin situats en el territori d'algun estat que no sigui membre de la CEE, es prendrà el valor real d'adquisició, excepte en les transmissions previstes en l'article 4.1.c), a les quals s'aplica la regla de la lletra a) anterior.

2. S'entendrà per valor real d'adquisició el convingut per les parts, amb el límit del valor de mercat.

Article 6. Valoració fiscal de les accions rebudes en contraprestació de l'aportació

Les accions rebudes com a conseqüència d'una aportació de les definides en l'article 2, apartat 3, es valoraran, als efectes fiscals, pel valor net comptable de la unitat econòmica autònoma, corregit, si s'escau, en l'import dels increments o disminucions de patrimoni que s'hagin integrat en la base imposable de la societat transmitent amb ocasió de l'operació.

Article 7. Increments i disminucions de patrimoni dels socis

Tindran la consideració d'increments o disminucions de patrimoni en l'impost sobre societats o en l'impost sobre la renda de les persones físiques, segons correspongui, les variacions de valor que es posin de manifest en el patrimoni dels socis de les entitats que realitzin les operacions enunciades en l'article 1, com a conseqüència de l'atribució de valors derivada d'aquelles.

L'import de l'increment o disminució de patrimoni serà la diferència entre el valor real dels valors rebuts i el valor dels lliurats determinat d'acord amb les normes de l'impost sobre la renda de les persones físiques o de l'impost sobre societats, segons correspongui.

Article 8. Règim fiscal de l'atribució de valors

1. No s'integraran en la base imposable els increments i disminucions de patrimoni que es posin de manifest amb ocasió de l'atribució de valors de l'entitat adquirent als socis de l'entitat transmitent.

2. Igualment, no s'integraran en la base imposable els increments i disminucions de patrimoni que es posin de manifest amb ocasió del bescanvi de valors realitzat per obtenir la majoria dels drets de vot d'una entitat, sempre que, quan la societat que adquireixi els valors sigui resident d'un estat no pertanyent a la CEE, no gaudeixi en el mateix d'un règim fiscal privilegiat per l'impost sobre societats.

3. El que disposen els apartats anteriors s'aplica exclusivament a persones físiques o jurídiques residents en estats membres de la CEE o en estats tercers quan els valors rebuts siguin representatius del capital social d'una entitat resident a Espanya. En tot cas, s'integraran en la base imposable els increments de patrimoni obtinguts en operacions en les quals intervinguin entitats domiciliades o establertes en territoris que es determinin reglamentàriament pel seu caràcter de paradisos fiscals.

4. En el cas que el soci perdi la qualitat de resident en territori espanyol, s'integrarà en la base imposable de l'exercici en el qual es produeixi aquesta circumstància la diferència entre el valor real de les accions i el valor a què es refereix l'article 9, corregit, si s'escau, en l'import de les pèrdues de valor que hagin estat fiscalment deduïbles.

Article 9. Valoració fiscal de les participacions rebudes

Els valors rebuts en virtut de les atribucions a què es refereix l'article anterior es valoraran, als efectes fiscals, pel valor dels lliurats, determinat d'acord amb les normes de l'impost sobre la renda de les persones físiques o de l'impost sobre societats, segons correspongui. Aquesta valoració s'augmentarà o disminuirà en l'import de la compensació complementària en diners lliurada o rebuda.

Els increments i disminucions de patrimoni, així com, si s'escau, les pèrdues de valor fiscalment deduïbles, es calcularan en funció de l'esmentada valoració, sigui quin sigui l'import pel qual els valors s'hagin comptabilitzat.

Article 10. Participacions en el capital de l'entitat transmitent i de l'entitat adquirent

1. Quan l'entitat adquirent participi en el capital de l'entitat transmitent en més del 25 per cent, no s'integraran en la base imposable d'aquella els increments i les disminucions de patrimoni que es posin de manifest com a conseqüència de l'anul·lació de la participació. En aquest cas, a l'entitat adquirent no li serà aplicable la deducció prevista en l'article 24.2 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats.

2. Quan el muntant de la participació sigui inferior a l'assenyalat en l'apartat anterior, la seva anul·lació determinarà un increment o una disminució de patrimoni per l'import de la diferència entre el valor real dels béns rebuts, proporcionalment atribuïble a la participació, i el seu valor net comptable.

3. Els béns adquirits es valoraran, als efectes fiscals, d'acord amb el que estableix l'article 5.

4. Quan l'entitat transmitent participi en el capital de l'entitat adquirent, no s'integraran en la base imposable d'aquella els increments i les disminucions que es posin de manifest amb ocasió de la transmissió de la participació. En aquest supòsit no es podrà exercitar la facultat de renúncia establerta en l'apartat 2 de l'article 4.

Article 11. Subrogació en els drets i les obligacions tributàries

1. Quan les operacions esmentades en l'article 1 determinin una successió a títol universal, es transmeten a l'entitat adquirent els drets i les obligacions tributàries de l'entitat transmitent que estiguessin pendents en el moment d'adoptar-se l'acord corresponent. L'entitat adquirent assumirà el compliment dels requisits necessaris per continuar en el gaudi de beneficis fiscals o consolidar els gaudit per l'entitat transmitent.

2. Quan la successió no sigui a títol universal, la transmissió es produirà únicament respecte dels drets i obligacions tributàries pendents que es refereixen als béns i drets transmesos. L'entitat adquirent assumirà el compliment dels requisits necessaris per continuar en el gaudi de beneficis fiscals o consolidar els gaudit per l'entitat transmitent, en tant que estiguessin efectivament vinculats als béns i drets transmesos.

3. En cap cas s'entendrà transmès el dret a la compensació de pèrdues.

4. Les transmissions a què es refereixen els dos primers apartats comprenen exclusivament els drets i obligacions nascuts a l'empara de les lleis espanyoles.

Article 12. Període impositiu

1. Les entitats que s'extingeixi n a causa de les operacions esmentades en l'article 1 conclouran el període impositiu de l'impost sobre societats el dia anterior a aquell en el qual s'atorguin les escriptures públiques corresponents de fusió i escissió.

2. També conclourà el període impositiu quan es liquidi el compte de resultats.

3. Els resultats de les activitats realitzades per les entitats extingides s'imputaran a elles, sigui quina sigui la data a partir de la qual les seves operacions es considerin realitzades als efectes comptables per compte de l'entitat adquirent.

Article 13. Pèrdues dels establiments permanents transmesos

Quan es transmeti un establiment permanent amb ocasió d'alguna de les operacions a què es refereix l'article 1 i sigui d'aplicació el règim previst en la lletra b) del número 1 de l'article 4, la base imposable de l'impost sobre societats de les entitats transmitents residents en territori espanyol s'incrementarà en l'import de l'excés de les pèrdues sobre els beneficis imputats per l'establiment permanent en els cinc exercicis anteriors.

Article 14. Obligacions comptables

1. L'entitat adquirent haurà d'incloure en la memòria anual la informació següent, llevat que l'entitat transmitent hagi exercitat la facultat a la qual es refereix l'article 4.2, cas en el qual únicament s'emplenarà la indicada en la lletra d): a) Exercici en el qual l'entitat transmitent va adquirir els béns transmesos susceptibles d'amortització. b) Últim balanç tancat per l'entitat transmitent. c) Relació de béns adquirits que s'hagin incorporat als llibres de comptabilitat per un valor diferent d'aquell pel qual figuraven en els de l'entitat transmitent, expressant ambdós valors, així com els fons d'amortització i les provisions constituïdes en els llibres de comptabilitat de les dues entitats. d) Relació de beneficis fiscals gaudit per l'entitat transmitent, respecte dels quals l'entitat haurà d'assumir el compliment de determinats requisits d'acord amb l'article 11.

2. Les mencions establertes en l'apartat anterior s'hauran de realitzar exercici a exercici mentre els béns adquirits romanguin en l'inventari o s'hagin de complir els requisits per a la consolidació dels beneficis fiscals gaudit per l'entitat transmitent. No obstant això, l'entitat adquirent podrà optar, respecte de la segona memòria anual i posteriors, per incloure la mera indicació que les esmentades mencions figuren en la primera memòria anual aprovada després de l'operació, que haurà de ser conservada mentre concorri la circumstància a la qual es refereix el paràgraf anterior.

3. Els socis persones jurídiques hauran d'esmentar en la memòria anual les dades següents: a) Valor net comptable dels valors lliurats. b) Valor pel qual s'hagin comptabilitzat els valors rebuts.

4. L'incompliment de les obligacions establertes en els apartats anteriors tindrà la consideració d'infracció tributària simple, sancionable amb multa de 250.000 a 5.000.000 de pessetes, per cada dada omesa, amb el límit del 10 per cent del valor pel qual l'entitat adquirent hagi reflectit els béns i drets transmesos en la seva comptabilitat.

Article 15. Règim de les transmissions

1. No es meritarà l'impost sobre l'increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana amb ocasió de les transmissions de terrenys de naturalesa urbana derivades de les operacions enumerades en l'article 1, quan els sigui aplicable el règim tributari establert en el present títol. En la posterior transmissió dels terrenys esmentats s'entendrà que el nombre d'anys al llarg dels quals s'ha posat de manifest l'increment de valor no s'ha interromput a causa de la transmissió derivada de les operacions previstes en l'article 1.

2. No serà d'aplicació el que estableix l'article 9.2 de la Llei 39/1988, de 28 de desembre, reguladora de les hisendes locals.

Article 16. Comunicació i comprovació de les operacions

1. Per gaudir del règim tributari establert en el present títol caldrà comunicar al Ministerio de Economía y Hacienda, amb caràcter previ, la realització de les operacions a què es refereix l'article 1.

2. Quan com a conseqüència de la comprovació administrativa de les operacions a què es refereix l'article 1 s'acrediti que aquestes es van realitzar principalment amb finalitats de frau o evasió fiscal, es perdrà el dret al règim tributari establert en el present títol i l'Administració procedirà a la regularització de la situació tributària dels subjectes passius, amb les sancions i interessos de demora corresponents.

Article 17. Finalitat i definicions

1. Aquest títol té per objecte regular la tributació de les distribucions de beneficis efectuades per les societats residents a Espanya a les seves societats matrius residents en altres estats membres de la Unió Europea quan concorrin els requisits següents: a) Que ambdues societats estiguin subjectes i no exemptes a algun dels tributs que graven els beneficis de les entitats jurídiques en els estats membres de la UE, esmentats en l'article 2.c) de la Directiva 90/435/CEE. b) Que la distribució del benefici no sigui conseqüència de la liquidació de la societat filial. c) Que ambdues societats revesteixi n alguna de les formes previstes en l'annex de la Directiva 90/435/CEE.

2. Tindrà la consideració de societat matriu aquella entitat que posseeixi en el capital d'una altra societat una participació directa d'almenys el 25 per cent. Aquesta última entitat tindrà la consideració de societat filial. La participació esmentada haurà d'haver-se mantingut de manera ininterrompuda durant els dos anys anteriors al dia en el qual sigui exigible el benefici que es distribueixi.

3. La residència es determinarà d'acord amb la legislació de l'estat membre corresponent, sense perjudici del que estableixen els convenis per evitar la doble imposició.

Article 18. Tributació de la societat matriu i retencions

1. (Derogat per la disposició derogatoria única.3 de la Llei 42/1994, de 30 de desembre.)

2. (Derogat per la disposició derogatoria única.3 de la Llei 42/1994, de 30 de desembre.)

3. Els beneficis percebuts per la societat matriu no estaran subjectes a retenció a compte de l'impost sobre societats.

Article 19. Tributació de la societat matriu: Depreciació derivada de la distribució de beneficis

(Derogat per la disposició derogatoria única.3 de la Llei 42/1994, de 30 de desembre.)

Article 20. Tributació dels beneficis distribuïts per la societat filial

Els beneficis distribuïts per una societat filial a la seva societat matriu estaran exempts de l'obligació real de contribuir i no subjectes a retenció.

Article 21. Convenis per evitar la doble imposició internacional

(Derogat per la disposició derogatoria única.3 de la Llei 42/1994, de 30 de desembre.)

Article 22. Establiments permanents

Les rendes obtingudes en territori espanyol a través d'establiments permanents per entitats que tinguin la seva residència fiscal en un altre estat membre de la CEE no se sotmetran a cap tributació, per causa de la seva transferència a l'estranger.

Article 23. Reciprocitat

1. No obstant el que preveu la lletra c) del número 1 de l'article 17, el Ministerio de Economía y Hacienda podrà declarar, a condició de reciprocitat, que el que estableix el present títol s'aplica a les societats matrius i a les societats filials que revesteixi n una forma jurídica diferent de les previstes en l'annex de la Directiva.

2. Tindran la consideració de beneficis rebuts, a condició de reciprocitat, els interessos que haguessin estat qualificats fiscalment com a dividends en un estat membre de la CEE si, d'acord amb el que estableix l'article 16.9 de la Llei 61/1978, de l'impost sobre societats, hagués correspost la mateixa qualificació.

Article 24. Inaplicabilitat del règim fiscal

1. El que estableix el present títol no serà d'aplicació quan la majoria dels drets de vot de la societat matriu sigui ostentada, directa o indirectament, per persones físiques o jurídiques que no resideixin en estats membres de la CEE, llevat que aquella dugui a terme efectivament una activitat empresarial directament relacionada amb l'activitat empresarial de la societat filial o tingui per objecte la direcció i gestió d'aquesta o provi que s'ha constituït per motius econòmics vàlids.

2. Tampoc serà d'aplicació el present títol quan la societat matriu o la societat filial tinguin la seva residència fiscal en un territori que per les seves característiques sigui considerat, reglamentàriament, com a paradís fiscal.

Article 25. Modificació de la normativa de l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats

(Derogat per la disposició derogatoria 2.3 del Reial decret legislatiu 1/1993, de 24 de setembre. La redacció original d'aquest article va ser declarada inconstitucional i nul·la en part per la Sentència 113/2006, de 5 d'abril, del Tribunal Constitucional.)

Article 26. Modificació de la Llei 30/1985, de 2 d'agost, de l'impost sobre el valor afegit

S'introdueixen les modificacions següents en la Llei 30/1985, de 2 d'agost, de l'impost sobre el valor afegit. El contingut d'aquest article és un extens conjunt de dotze modificacions (redacció de nous preceptes dels articles 5, 6, 11, 22, 26, 46, 48, 49, 52, 53, 54 i 64 de la Llei de l'IVA) per adaptar l'impost als reglaments comunitaris en matèria de règims duaners (perfeccionament actiu i passiu, importació temporal, dipòsits francs, zones franques) i per regular la devolució del saldo a favor del subjecte passiu i el règim simplificat. Vegeu el text complet a la font oficial: https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1991-30076